探究民间审计独立性的制约因素及对策

刘璐

民间审计之所以能够被社会各界所信任、在经济界行使管理监督的任务，是因为其具有“独立性”。对社会公众来说，只有具备独立性的审计结果才是值得信任的。由此可见，民间审计独立性对于审计的意义至关重要。本文从民间审计独立性的相关理论着手，先分析国内会计师事务所行业的近况，并根据事务所行业的现状总结出制约我国民审独立性发展的主要因素，根据这些制约因素提出对策与措施。独立性是审计工作得以顺利开展，审计质量得以保证的重要条件。可以说，独立性是审计的灵魂。但自现代审计发展至今，几十年来，频有因独立性缺失而造成审计失败案例。这一现象促使社会公众对民间审计独立性是否存在打上了问号。

一、审计独立性的相关理论

1.审计独立性的主要内容。民间审计正是因为具有独立性，所以能受到社会公众的信任，因此可以说，民间审计所需要具备的独立性是民间审计的灵魂所在。对社会公众来说，只有具备独立性的审计结果才是值得信任与可以依据的。为了取得令人信服的审计结果，在审计人员展开审计工作的过程中必须要严格落实独立性原则，具体内容包括经济独立与精神独立。①经济独立。审计机构在开展审计工作或进行审计监督的时候，必需要有能够提供保障的收入，确保审计组织与机构生存、发展。经济独立，即审计组织与审计机构的收入来源合法、合规、有保障，不受外界干涉，如被审计客体所牵制。而对于民间审计机构来说，按着原则，除非常规业务收费，此外禁止与第三方单位有其他业务来往。②精神独立。审计人员在开展审计工作时需依照审计项目所规定的审计流程、范围与内容独立开展，坚持实事求是，不偏不倚，客观公正，并作出公平正当的评估，且不能受到来自任何其他一方的干预。

2.民间审计独立性。民间审计，即注册会计师审计，指由会计师事务所在接受审计授权人委托时对被审计单位的经济事项开展的审计工作。民间审计构成了审计监督体系的主要部分，其独立性对审计的质量有着重要影响。民间审计独立性的相关法规明确规定会计师事务所、注册会计师与被审计方需要保持一定的中立状态，不受制于对方威慑与压制，以确保审计活动的有序开展，只有这样会计师事务所才能够出示令社会公众信服的审计报告书，这就是注册会计师的权威性所在。

二、民间审计独立性的近况及制约因素分析

1.民间审计独立性近况。随着2001年中国正式加入世界贸易组织，近二十年来，中国经济蓬勃发展，民营企业迅速占领国内经济市场，事务所数量也是逐日增多。尽管中国经济涨势十分明显，但是随之而来的经济问题也是不容小觑的，每年我国都有大量的民营企业伙同事务所共同造假，这样的审计失败所导致的犯罪性质十分恶劣。这些审计案件的失败，其根本缘由就是来自于审计独立性的缺失。例如部分事务所负责人忘却自己作为审计机构的责任，以“有钱就赚”作为事务所运营方针，严重危害市场秩序。由于事务所及注册会计师缺乏基本的独立性而造成的审计失败案例比比皆是，从十几年前的“银广夏”事件到近两年的“万福生科”案例，是什么让民间审计机构频频冒险，“参与其中”呢？我们总结了以下四点原因，这也是目前我国会计师事务所的行业现状：①截止至2017年3月31日，我国国内会计师事务所及其分所总数达到8461家。扣除40几家证券所和100家大中型所，中小所还有8000多家。行业竞争压力之大可以想象；②目前我国有关民间审计独立性的法律法规仍不够完善，在此条件下，不少审计机构抱有侥幸心理，钻取法律漏洞；③由于行业特殊性，审计人员流动量较大。新晋的注册会计师虽已具备执业证书，但还未达到主审一家企业的执业能力；④事务所“审计业务”与“非审计业务”相交叉，从根本上影响了审计独立性。

根据以上，可以将目前制约我国民间审计独立性发展的主要因素概括为以下四点：市场竞争因素；相关法律法规并不完善；审计人员业务素质较低；业务拓展的影响。

2.民间审计独立性的制约因素。①市场竞争激烈制约审计独立性。近年来经济的快速发展让政府越来越重视经济监督的意义，由此，民间会计师事务所的设置完全满足了市场发展的需要。然而，对于现阶段的中国经济而言，这并不是个好的象征。一是由于会计事务所行业进入要求较低，因此中小型事务所数量急剧增加；二是国际各大知名事务所已开始全面进军中国市场，企图在发展中的中国经济中分一杯羹。无奈“僧多粥少”，中国现阶段企业数量无法满足如今的事务所行业需求，行业市场竞争激烈。为争取足够多的客户以扩展事务所的现有规模，不少事務所存在恶性竞争——即随便出具无保留审计报告，这一现象严重损害民间审计的发展。②相关法律法规及监管制度并不完善。就现阶段而言，我国法律法规并未对民间审计独立性做出明确、实施程度高的相关约束与规定，而有关的仅仅是一些传统的、原则上的简单条例，内容笼统，难以全面实施。一是不完善的法律法规，在注册会计师开展审计工作时为其提供了足够的侥幸心理，从根本上动摇了审计独立性；二是不完善的民审法律法规为注册会计师开展审计工作带来了较大的麻烦，使注册会计师无法按照合乎细则的法规进行审计。③审计人员业务素质较低。审计人员业务素质较低从根本上牵制了审计独立性的发展。注册会计师的业务素质较低指的是以下两个层面：一是审计人员专业知识和技能的不足，因为现阶段我国注册会计师考试主要检测的是理论知识的运用，而忽略了实践能力的考核。因此，目前在审计行业，即使有些审计人员已经拿到了签证注册会计师的资格，但是其在实际审计中临场经验仍然不足。二是审计人员职业素养的缺失，部分审计人员缺乏相应的责任与道德意识，因为经受不住经济诱惑，忘记自己的职业操守，严重损害了审计的独立性。④业务范围的拓展制约审计独立性。会计师事务所主要为企业提供两种业务：一是审计业务，注册会计师在进行审计工作时需承担所谓的签字责任。二是非审计业务，主要包括理财咨询、理财顾问等业务，这样的业务开展对注册会计师来说所需承担的责任较小，且报酬较大。而目前，我国民审行业常常出现的状况就是，同一个注册会计师在同一家企业既负责其审计业务，又负责其非审计业务，而因为个人的业务收入原因，注册会计师极有可能为了非审计业务的顺利开展而违法出具无保留意见的审计报告书。

三、提升民间审计独立性的对策

1.规范市场竞争机制。为规范我国审计市场的竞争机制，官方相关部门应该制造相关的行业准则与规则，创造合理、合法、合规的市场环境，以监督事务所工作独立自主，行业健康发展。政府部门应该做到以下两点：一是政府应对审计市场提供规范的指导与发展平台，加强审计行业监督的权威性。二是加高加固行业进入门槛，减少事务所数量，调高事务所质量，从根本规范行业竞争机制。

2.完善法律法规，加强监管力度。我国法律法规部门应尽快推进制定与完善与民间审计相关的法律法规的建设，明确相关法律责任，细化相关法律条例，让心存侥幸心理的注册会计师、审计人员意识到审计法规已全面细化、贯彻，再无法律漏洞可寻。再者从全球范围来看，绝大多数先进国家已经完善有关民间审计法律法规的建设，国际注册会计师协会也已经制定完整、全面的注册会计师审计法规。为进一步提高我国民间审计的建设，加强民间审计独立性，尽早使我国审计水平与国际接轨，我国必须尽快推进民间审计法律法规的建设与完善工作，明确行业规范与标准。

3.加强注册会计师素质教育。就数据统计显示，目前我国国内近半数注册会计师业务素质能力并不达标。其原因主要来自以下两个方面：一是来自专业层面，中国注册会计师在考察通过审核注册会计师的时候应该加强其业务践行能力的审核，提升对注册会计师业务开展能力的测试难度。二是来自精神方面，推进注册会计师的精神独立是现阶段我国民间审计独立性发展的重中之重。

4.规范非审计业务的开展。非审计业务的扩展虽然对民间审计的独立性产生了制约，但由此原因取缔注册会计师行使非审计业务的权利与现阶段经纪业务的发展相悖。就此来看，我們应该对非审计业务做出明确的规定。如事务所可根据其工作范围分为两个大类：审计业务类与非审计业务类，两类工作人员业务独立，精神独立，工作不往来，不交叉。

四、结论

对社会公众来说，只有具备独立性的审计结果才是值得信任的。由此可见，审计独立性对于审计的意义至关重要。就现阶段我国民间审计的现状而言，我们必须要规范市场机制、完善法律法规、加强注册会计师的教育、规范非审计业务的开展，早日实现中国审计标准与国际审计标准的对接，以此促进中国未来经济蓬勃、健康、稳定地发展。

（作者单位：江西财经大学）