企业生命周期与成本粘性分析

【摘 要】 成本粘性是成本管理中一个新的研究领域，企业生命周期是企业管理的重要工具，将二者相互结合，在对企业进行生命周期划分的前提下，研究企业成本粘性。针对各生命周期阶段的成本粘性的不同，力求给企业管理者带来更具针对性的成本管理策略和建议。

【关键词】 成本粘性 企业生命周期

一、成本粘性概述

关于成本粘性的研究首先由国外学者发现。传统成本性态模型认为，当销售量上升时企业成本费用随之上升，销售量下降时，企业成本费用随之下降，且上升的幅度和下降的幅度呈现线性对称关系。但Baker和Johnston（1993）[1]、Noreen 和 Soderstrom（1997）[2]等学者发现成本随业务量的变化呈现出的不是线性对称关系，首次对传统成本性态提出了质疑，但他们却未找到相关经验证据。Anderson，Banker和 Janakiraman（2003）[3]则利用美国上市公司的经验数据首次找到了成本粘性存在的证据。成本粘性的发现，是管理会计领域的一大突破，既给传统成本理论带来巨大的冲击，又为企业进行成本管理和成本控制提供了富有建设性的思路。

二、企业生命周期理论

企业生命周期理论兴起于20 世纪50 年代， 该理论也一直在发展演进中产生了许多不同的模型。企业生命周期理论的提出是仿效生物学的方式，把企业当做一个生命体，也经历了由生到死的生命必经阶段。一般把生命周期分为初创期、成长期、成熟期、衰退期和淘汰期五个阶段。

从生命周期的角度来看，企业在每个生命周期里，对于市场的敏感程度和成本的投入都是大不一样。如在初创期，企业处于萌芽阶段，需要投入的大量的资本去构建资产，此时的成本支出相对较大；在成长期，企业为了加速扩张，需要投入大量的资金来满足扩张的需求；在成熟期，企业趋于平稳，盈利水平较高，此时的资金投入相對来说是慢慢减少；在衰退期，企业的盈利下降，此时需要大量的资金来寻求新的发展方向，仍然要大量的成本支出。每个发展阶段的成本支出不同，当市场发生变化时，引起的成本粘性也必然不同。

三、企业生命周期与成本粘性的关系

企业的生命周期影响企业的发展，也影响企业成本的支出，不同生命周期的成本支出会导致不同的成本粘性。

初创期的企业，企业很不稳定，管理者（创业者）的热情度很高，但同时面临着企业失败的巨大压力。企业的资本势力较弱，盈利能力较低，但企业的发展速度较快，需要较大的成本投入。

成长期的企业，随着企业规模的扩大，使得企业渐渐稳定下来，同样地，企业的发展速度很快，需要的资本投入和其他资源的投入会很大，回报率与初创期相比大很多。因而处于这两个阶段的企业管理者，势必会通过企业扩张、加大成本投入的方式来参与市场的游戏规则，而投入的巨大成本一旦遭遇给企业所在行业环境带来冲击的变革，企业就会面临经营失败的风险，之前的成本投入将很难收回来，会导致成本粘性的产生。

成熟期的企业，企业在前期已经有了相当程度的发展，盈利能力达到高峰，管理者的管理水平也经过前期的铺垫得到发展，对待投资方面比较谨慎，加上本身的现金流量也充足得很，对成本管理的理念属于偏保守且稳健型的，成本的粘性程度相对来说比较小。

而在衰退期和淘汰期的企业，企业盈利能力已经下降到了最低水平，企业资金短缺，急需大量成本投入，无奈企业的经营能力却无法满足资金链的短板。无论管理者最终采取哪种模式来改善企业绩效，都需要大量的成本投入。一旦企业的经营资源大量投入，不管最终能否转型成功，企业的成本投入在短期内是很难收回来的，这使得面临资金短缺的现阶段的企业更是雪上加霜，由此便产生了成本粘性，而且与成熟期时期的成本粘性程度相比是比较大的。

四、各生命周期阶段的不同成本粘性给企业成本管理的启示

（一）强化企业内部成本管理的意识

成本管理是一个持续的过程管理，强化内部成本管理是一种管理理念，只有加强管理者对成本控制和成本管理的重视程度，才能把这一理念加以贯彻、实施，进而发扬光大。不论企业处于何种生命周期阶段，均需形成成本粘性无时不在的意识观念。这需要企业在管理培训、人才选拔及绩效管理等各种管理方式对员工进行渗透。

（二）建立以成本控制为导向的动态绩效管理模式

公司的持续经营，必须平衡所有者与经营者的关系，需要对经营者建立一种动态的绩效管理模型。在这一新的动态绩效模型中，选取的考核指标将不是单一不变的，需要结合企业自身生命周期阶段而选取特定的标准，力求全方面地解决企业遇到的成本方面的困境并采取相应措施的系列导向。

（三）加强企业观察市场的能力

企业管理者对企业所处的市场环境要有比较清晰的把握，及时关注国家政策法律的出台与修订，分析其对企业市场可能存在的影响，以及出现影响时所能采取的措施；企业管理者应该对主要竞争对手进行观察，关注其对于市场的反映情况，在制定竞争策略时有所针对；企业管理者还应该对企业自身的市场变动有比较灵敏的反应，一旦有所变化要凭借自己的管理经验和职业判断对该变动进行处理。只有准确把握市场的新态势，企业的管理者才能制定有效的反应策略。

【参考文献】

[1] 孔玉生， 朱乃平，孔庆根.成本粘性研究：来自中国上市公司的经验证据[J].会计研究，2007（11）：58-65.

[2] 何邓娇.管理者过度自信、企业生命周期与成本粘性[J]. 吉林工商学院学报，2017（4）：25-31

[3] 刘钦.基于生命周期的制造企业供应商选择研究[C]，广东外语外贸大学，2008

作者简介：韩月（1994-），女，汉族，河北省沧州市人，财务管理学硕士在读，单位：北京工商大学商学院，专业：财务管理