论新形势下核算会计与管理会计的优势互补

张丽

近几年，在会计领域，无论是财政部门还是企业高层，强烈需求管理会计的呼声越来越高。管理会计与传统的核算会计有哪些不同？如何使传统的核算会计与如今的管理会计有效融合，更好的为现代企业经濟管理工作服务呢？

一、关于核算会计

不少学者认为“会计”命名起源于中国的第一个朝代“夏”，其根据是司马迁所著《史记·夏本纪》中出现的一段关于“会计”的记载：“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯 江南，计功而崩，固葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”。这段话的意思是说“从虞舜夏禹开始，纳贡赋税的制度就基本完备了。有人说大禹在江南召集诸侯，考核功绩的时候去世了，于是就葬在当地，把此地命名为‘会稽，‘会稽也就是“会计””。于是后人就把专门进行核算的工作叫做“会计”。 这有就是我们传统核算会计的起源。

传统的核算会计，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。传统核算会计的基本职能是核算和监督。其工作重点在于对会计主体的经济活动进行确认、计量和报告，向各有关方面提供会计信息，并对会计主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。

传统的核算会计工作，必须严格遵守《企业会计准则》和行业统一的会计制度，以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性。从制作凭证到登记账簿，直至编报财务报告，都必须按规定的程序处理，同类企业的核算会计工作程序往往是大同小异的。核算会计的信息系统是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统，主要反映会计主体过去的财务信息，核算会计实质上属于事后的 “报账型会计”。

二、关于管理会计

管理会计（Management Accounting），又称“分析报告会计”“决策与控制会计”，是一个管理学名词，与核算会计并列，是从传统的会计系统中分离出来一个企业会计分支。

管理会计主要为企业内部管理服务，通过对企业经营管理中遇到的特定问题进行分析研究，向企业各级管理层提供预测决策和控制考核所需要的信息资料，为改善企业的经营管理、提高企业的经济效益、帮助企业进行最优决策提供服务。无论是大型集团公司，还是小型初创企业，都可以利用管理会计的理论和方法，对企业的经营管理进行分析、预测、决策、控制、评价和考核等管理工作。如今，管理会计提升经营业绩、规避经营风险的作用正一步步凸显，管理会计越来越被重视了。

以郑州一家餐馆为例，这家餐馆主营烩面，烩面售价15元/碗，每碗烩面所耗费的变动成本合计约6元/碗，餐馆的租金、员工工资、水电费等固定成本合计40500元/月，假设无其他成本项目。通过计算分析，我们发发现，每碗烩面的单位边际贡献9元/碗，若该餐馆每月销售4500碗烩面，可以盈亏平衡（4500碗×15元/碗-4500碗×6元/碗-40500元=0元）。如果餐馆想盈利，要么提高销售单价或销量，要么降低固定成本总额或单位变动成本。

上述分析过程，我们用到了管理会计的基本分析工具：成本性态分析和本量利分析。成本性态分析是指在明确企业经营中各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。本量利分析是“成本-业务量-利润分析”的简称。它被用来研究产品价格、业务量（销售量、服务量或产量）、单位变动成本、固定成本总额、销售产品的品种结构等因素的相互关系，据以做出关于产品结构、产品订价、促销策略等决策的一种方法。本量利分析可以用来预测企业的获利能力；预测要达到目标利润应当销售多少产品（或完成多少销售额）；预测变动成本、销售价格等因素的变动对利润的影响等等。

管理会计作为会计的一个新兴领域，近些年在理论和实践上都取得了丰硕的成果。管理会计不仅着重实施管理行为的粗放型结果，而且更为关注管理的过程，即事前、事中、事后控制，目的是总结过去、控制现在、规划未来。管理会计不是传统核算会计的替代，而是是传统核算会计的延伸和扩展。

核算会计与管理会计都是为会计主体的经济活动服务的，当前形势下，如何让核算会计与管理会计有效融合，让大数据时代的大会计工作更好的为企业经济管理工作服务，是当下政府和企业管理层普遍关注的问题。

三、新形势下如何让核算会计与管理会计优势互补、强强联合，更好的为企业经济管理活动服务

当前，我国陆续发布了一系列用于规范企业管理会计工作的方针政策，比如《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引》等。在财政部大力推广管理会计工具和方法的大背景下，认识核算会计与管理会计的特点，取长补短、优势互补，共同促进现代企业经济发展就显得尤为重要了。

1.利用信息系统，提高会计核算的效率和精度，为会计信息分析提供数据基础

传统的核算会计采用手工账簿系统，会计人员对经济活动中的财务信息进行确认、计量、记录和报告时，工作效率很低，财务数据大多滞后于经济活动，企业管理层很难将其作为经济决策的依据。随着信息技术的快速发展，会计核算信息系统已经由最初的财务软件，发展成今天的云端财务软件、ERP系统、和信息共享平台等。高度发达的会计核算信息系统，可以实时收集散落在各部门的信息数据，形成包含核算会计和管理会计所需全部财务数据的统一的数据库系统，并能对数据信息进行分类、编码和整理，方便核算、查找、使用，实现了会计工作的高效统一。另外，信息系统还可以节约的核算成本。同时，因为核算工作量大大减轻，又使得会计人员可以有精力关注对会计信息的分析和应用，并未数据分析提供技术支持，信息系统可以迅速对同类型数据进行整合、分析，为企业资金控制、成本控制、重大决策等提供数据支持，有效化解企业在大数据时代面临的困境。还有，数据库的访问控制系统，又能保障数据的安全。总之，信息技术的高度发展，为核算会计与管理会计的有效融合提供了基础，使会计工作发展成为全面核算与全程管理有机结合大会计系统。核算会计与管理会计数据共享、优势互补，更好的为企业经济管理活动服务。

2.设立独立的部门

在传统的企业会计工作中，核算会计和管理会计均是企业财务部门掌管，经常出现职能混乱的现象。核算会计和管理会计各有不同的侧重点和职能，如果将二者的融合等同于将两个职能交给一个部门、或者一个团队来完成，未免有些简单粗暴，让一个部门眉毛胡子一把抓，容易导致二项工作都做不好的尴尬场面。因此，成立两个独立的管理部门是个不错的选择。将核算会计和管理会计分离开。核算会计部门主要负责基础数据的高效收集与核算，保证基础财务数据的准确性、及时性、可比性；而管理会计部门主要负责在核算会计的数据基础上，分析、比较、提炼，及时为管理层提供决策支持。二者完美结合，共同为企业经济管理活动服务。

3.强化会计团队的管理会计知识体系

财政部相关领导人曾经指出，推动管理会计队伍建设，人才培养是关键。这个道理不仅对国家适用，对一个企业来说同样适用。因此，企业人力资源部门，要有针对性的引入管理人才，通过科学合理的聘用、培训、考核、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。同时加强现有会计团队的管理会计知识培训和提升，强化整个会计团队的管理会计知识体系。

在传统的企业里，大多数的财务人员虽然是财务会计专业毕业，但高校的人才培养大多侧重核算能力的培养，管理会计相关知识虽然也有学习，但大多不够深入、只是皮毛而已。于是，走上工作岗位后，如果运用管理会计的知识为企业服务，还需要不断的研究和学习。

在英、美等经济发达国家，管理会计作为一种热门职业，早已得到社会的普遍认可，其管理会计学术团体还颁布了一系列指导管理会计实务的公告，这些公告就具有理论研究的性质。如美国会计学会（AAA）下设的“管理会计委员会”（Committee on Courses in Managerial Accounting）于1972年提出的研究报告，对管理会计的目标、概念、原则以及技术方法等进行了系统的研究。还有英国特许管理会计师协会（CIMA）发布的《管理会计正式术语》、加拿大管理会计师协会发布的《管理会计指南》等，都不同程度地对管理会计理论进行了探索与研究。西方发达国家，特别是美国企业财务管理，经过一百多年的发展和完善， 已经形成了一套比较完整、成熟的理论体系和方法体系。

借鉴西方发达国家先进的理论和方法，強化企业财务人员的财务管理知识体系和实践能力，很显然有助于提高企业的财务管理水平，让财务信息更好的为企业的经营管理服务。

四、结束语

综上所述，在当前形势下，核算会计与管理会计的融合势在必行，二者的有效融合虽然存在一定的障碍，但二者的目标都是为企业经济管理工作服务，使两者有可能克服融合的现实障碍，呈现出高度的融合性。通过深入分析核算会计与管理会计的共同之处，尤其是二者在信息要求方面的融合性，构建核算会计与管理会计相互融合的会计体系，提高会计信息质量，让信息使用者掌握更全面、更完整的信息，具有重大的意义。

【参考文献】

[1] 龚凯颂.《管理会计：基本理论、内容与方法》.新会计，2016.

[2] 于增彪.《管理会计》.清华大学出版社，2014.