浅谈基于多因多果理论的地勘单位项目成本管控

摘 要 随着企业化改革的脚步不断加快，地勘单位的体制转变也迫在眉睫。要在市场经济体制下更好地生存下来，如何更好地节约成本，做好本单位的项目成本管控是关键。笔者从地勘单位的实际情况出发，引入多因多果的项目成本管控理论，结合行业项目成本管控特点，以钻探项目的事前控制为例，加以分析，寻求管控的最优方案。

关键词 多因多果 地勘单位 项目成本管控

单位的项目成本管控一直是管理工作上经久不衰的议题。通过项目成本的管控，可以提高单位的经济效益，同时也可以提高单位的市场竞争能力。对于地勘单位而言，加强项目成本管控，更是增加利润、弥补事业费不足的重要手段。本文将从多因多果的角度出发，阐述如何进行地勘单位的项目成本管控。

一、多因多果理论的概述

多因多果，简单地说就是多种原因造成多种结果，事物的结果往往不是由单一的原因造成的，不同因素的组合也将导致不同的结果。要控制好单位的项目成本，就需要找到影响项目成本的所有因素，增加有利因素，减少控制有害因素，从而达到管控效果最优。

（一）多因多果理论的由来

多因多果理论是由林俊先生于2003年6月在美国国际学报Advances in Systems Science and Applications（国际刊号：ISSN 1078-6236）中发表的文章《泛系成本运筹学基本原理：多因多果的作业成本管理》（Pansystems Cost-Operations Research（PansysCOR）：Cost Management System（ABC/M））中提出来的。其主旨是形成更精准的成本核算方法。它摒弃了传统的从资源角度考虑的直接材料费用、直接人工费用、制造费用等为因素对象，而是从成本对象角度出发结合了质量成本、效率成本、风险成本、采购成本、客户关系成本、人力资源成本、环保成本、作业成本等多种成本体系，提出更符合实际的“多因多果”理论，是对美国哈佛商学院教授、会计学权威罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰为代表所建立的“多因一果”成本核算体系的升华。

（二）多因多果理论的优势

首先，多因多果的理论将单位总成本分为该花的钱和不该花的钱，提出了产品纯生产成本和管理不善成本的概念。明确了单位项目成本管控的对象是管理不善成本，即不该花的钱。这走出了传统理论上所有成本越低越好的误区，抓住了项目成本控制的关键。

其次，将成本划分成若干可控项，更清晰地反映发生项目成本浪费的原因。如产品设计缺陷带来的浪费对应质量损失成本、过量生产带来的浪费对应资金占用成本、过量库存带来的浪费对应资金占用成本、生产工序中无效的等待时间对应效率损失成本、人员的流失对应人力资源成本、安全事故对应安全损失成本，等等。

再次，提倡与事前预防、事中控制、事后分析的财务管理模式相结合，通过与同行业相同指标进行横向对比、与本单位前期数据进行纵向对比、与利润进行对比等方式，从过程找原因，从结果找方法，确定可控項，着重管理，各个击破。

对于地勘单位而言，应结合本行业项目成本管理的特点，确定可控项，为多因多果理论在本行业发挥作用奠定坚实的基础。

二、地勘单位项目成本管理的特点

地勘单位作为我国经济实体的重要组成部分，使用的是地勘单位的会计制度，其成本的组成和核算与其他企业相比有着不同之处。凡事预则立，不预则废。单位项目成本的管控也一样，要事先做好部署。孙子兵法有云，知己知彼百战不殆。所以要充分利用多因多果理论做好地勘单位项目成本的管控，首先需要了解地勘单位成本管理的特点。

（一）项目偏远且分散，不利于统一管理

地质勘查活动往往都位于偏远的山区。随着企业化改革的逐步推进，地勘单位的经营活动从单一的国家性找矿服务转变为多元化社会性地勘服务。从之前的只有国家项目到如今商业项目占主导地位，必然导致服务矿区的增加和矿区范围的扩大。以湖南省有色地质勘查局二一四队为例，为积极响应“走出去”号召，从2010年开始就在津巴布韦等海外开展钻探施工工程，除此之外，项目还分布于广东东源、广东紫金、成都茂县、新疆哈密、湖南衡东、湖南醴陵等地，项目不仅都在偏远的山区而且所属地区分散，这给项目管理工作带来了一定难度，也对项目成本的核算提出了更高的要求。

（二）项目工作量易变动，不易用平均成本衡量

地质勘查工作是一个讲究延续性的工作，先有普查随后再有详查和后续更进一步的专项勘查；同时它又是一个以见矿效果说话的工作，是否有后续全凭见矿效果说了算。例如在见矿效果不好的情况下，业主方极有可能对矿区的含金属量失去信心，从而减少工作量，甚至终止合同。而按行业约定，地勘单位一般签订的都是固定单价合同，分批次按实际工作量结算，业主方对更改工作量并不承担违约责任。这意味着项目实施过程中的工作量变动的可能性将进一步加大。试想一下在机坪修整、机台搬运、青苗补助等项目成本支出已经固定的情况下，工作量的减少直接导致了项目平均成本的增加。同理，在见矿效果好的情况下，业主方追加预算，增加施工工作量，则势必降低项目的平均施工成本。因此，项目的平均成本难以作为衡量项目管控成效的标准。

（三）影响因素多，项目来源不稳定

国家政策方面，财政类地勘项目勘查投入的大幅缩减，获取国家项目难度进一步加大。市场环境方面，目前全国矿业正处在下行期，竞争进一步加剧，承接商业地勘项目的难度加大，且真正对单位产业发展起支撑作用的大项目也不多。

众所周知，地质矿产是一种不可再生资源。因此，虽然地质行业是一个研究性和探索性很强的技术密集型行业，但是仍改变不了它与生俱来的局限性。地勘项目因矿产资源而生，但这种资源并不是源源不断的，也不存在不断变化的可能性。找矿工作是一个严谨的议题，是通过科学的工作手段分析论证得出的一种结果，随着现有矿区的矿脉一点点清晰地被披露出来，或者彻底地被否定，这些项目也面临着终结。而寻求下一个业主，又要重新寻找矿区，重新建立关系网，重新全方位考察，这个过程有时候是艰苦而漫长的。特别是在有色金属价格低迷的现在，很多业主为了利益最大化的考虑，暂缓探矿及开采，这也对我们的项目来源形成了不小的冲击。

三、多因多果理论在地勘单位的应用

依据上述地勘单位项目成本管控的特点，应按各项目实际情况，单独分析各项目成本组成，且不宜用单价成本衡量，考虑市场因素，去除非重要性因素，建立可控项。经综合考虑，地勘单位项目总成本由纯生产成本、质量成本、效率成本构成。即可控项为质量成本与效率成本。下面以钻探项目的质量成本为例，仅从事前管控层面进行分析。

（一）分析钻探项目质量成本的构成

质量成本一般包含三个方面，即预防成本、内部故障成本和外部故障成本。對于钻探项目而言，预防成本主要是为避免施工设计不合理、增加员工技术培训、改进机器设备导致成本增加支付的费用，因此设置项目设计评审费、质量培训费、质量改善措施费三个明细小类；内部故障成本主要是操作失误导致钻孔报废引起的成本增加，简单地说就是报废孔数所消耗的材料、人工、设备折旧和其他费用等，设置返工费用和停工费用两个明细小类；外部故障成本主要是指甲方验收时按合同约定其他事项提出异议所支付的成本，设置违约成本明细类别。

其中，预防成本与另两项成本是此消彼长的关系。根据多因多果理论的研究，在预防成本增加的情况下，故障成本发生的概率将会减少，并且这两类成本与总成本呈U形曲线状关系，即在某一临界值达到合计数最小。

（二）编制钻探项目质量成本预算

编制成本预算是财务管理理论中事前控制的先决条件，做出合理的预算是项目成本管控的第一步。因此应该按合同约定及以往工作经验、历史数据和在保证单位预期利润的基础上，编制项目成本预算。预算应参考市场价格，按质量成本的三大组成分别填列，尽可能详细反映，并于之后实际发生时填列的核算统计表相对应。预算应至少准备三套方案及数据，列出不同预防成本下，故障成本的预计情况。最后根据上述钻探项目质量成本的构成，结合各项目实际情况，按不同预防成本情况，填列项目资料成本核（预）算统计表格，确保选出的最优预算方案能最有力地执行。以湖南省有色地质勘查局二一四队钻探项目为例，填表如表1。

（三）综合对比分析，选出最优方案

从表1可以看出，B方案虽然预防成本高于C方案，内部故障成本高于A方案，但是综合来说质量总成本最低，故我们应选择B方案。即质量预防成本投入3万元，内外部质量故障成本预计合计4.5万元。诚然，这仅仅是对单独的质量成本作出的选择，实际操作中还应与效率成本相结合，选出最优方案，作为项目成本管控的起点。

另外，在项目实施过程中，亦可以通过预算数与实际值对比，运用财务管理学科中提出的“赢得值法”对项目的预算执行偏差进行分析，使多因多果理论与其他财务管理常规方法相结合，更有针对性地进行项目成本管控，进一步确保最优方案的顺利执行。在项目完工后，亦可以通过与同行业相同指标进行横向对比、与本单位前期数据进行纵向对比、与利润进行对比等方式，评估管控的效果，为将来的多因多果可控项作出更好的规划。这将是今后在实践过程中运用多因多果理论进行项目成本管控的新议题和新趋势。

四、结语

地勘单位的项目成本管控任重而道远，多因多果理论在地勘单位的应用还有待我们进一步研究。科学、健全的多因多果可控项建立，将有利于我们抓住项目成本管控的主要矛盾，找出成本浪费的根源，从而提高单位的盈利水平和市场竞争能力，为地勘单位的明天谱写更美丽的诗篇。

（作者单位为湖南省有色地质勘查局二一四队）

[作者简介：孔榕（1986—），女，湖南株洲人，本科，中级会计师，会计，研究方向：事业单位会计。]

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