科研事业单位下属企业财务管理的困境及管控模式探究

[摘要]事業单位改革稳步推进，一批科研类事业单位依托所属企业做强做大做优，文章针对事业单位下属企业面临的财务困境，从所属企业自身发展的角度提出强化财务管理的措施，通过对事业单位性质及管控形式的分析，提出强化对所属企业财务管控的主要措施和约束机制。

[关键词]事业单位；内部控制；财务管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgse.2018.20.152

当前，我国正在积极推进事业单位改革，事业改革的根本目的是要倒逼其改变生存方式，适应社会发展需求。伴随着“大众创业、万众创新”的浪潮，一批以研究所（院）为依托的所属企业逐步规模产业化，很多科研事业单位都努力做强做大做优所属不同行业的投资企业，在实现科技成果的转移转化的同时，满足内部科研服务的需要，力求在事业单位改革中获得可持续发展。但是，所属企业的财务管理以及财务内部管控模式却是事业单位面临的一大难题。

1 事业单位所属企业财务管理存在的问题

1.1 财务管理制度不健全

事业单位不以营利为目的，财务管理多为预算管理模式，企业以营利为目的，下属企业因与事业单位财务管理目标不一致，建立企业财务制度时缺乏指导，照搬照抄上级单位财务制度，缺乏针对性和适应性。

1.2 财务核算不规范

某些事业单位分管下属企业财务工作的会计人员更加熟悉事业单位会计制度，核算思维偏向收付实现制，而且对于规模较小的下属企业来说，财务人员专业素质水平偏低，在这种情况下，会计基础核算就出现了权责发生制不明晰、支出依据不足、财务审批不严、收入成本匹配不合理、记账凭证填写不规范等基础问题。

1.3 资产管理不规范

某些下属企业的经营范围主要围绕事业单位内部开展，市场参与度低，缺乏积极性和核心竞争力，资产虽属国有控股资产，但未执行政府采购，采购缺少定价、询价机制，资产缺少验收程序，管理混乱。

1.4 预算管理不科学

现行事业单位注重年度预算，旨在满足财政预算管理的需求，预算管理水平落后，对于所属企业的预算管理重视程度不够，预算执行不监督，所以企业预算管理没有体现企业自身的规律和业务特点，预算编制浮于形式，导致国有资产浪费，企业缺乏创新活力。

1.5 内控管理体系缺失

事业单位的内部控制规范体系刚刚起步且正在逐步完善中，下属企业的内部控制分散在各个部门，没有形成完整体系，已有的内控制度，缺少相关业务流程或流程不规范，过于简化，没有按照部门职责分工编制完整的业务流程图。

2 强化所属企业财务管理的方法

2.1 健全财务制度，强化财务管理

所属企业应适应市场经济发展，由专业的企业高级管理人员按照经营管理的要求，结合自身的经营特点，完善财务管理制度。事业单位在顺应时代潮流的同时，应创新对下属企业财务管理的控制实施模式，财务监控应渗透至下属企业的管理结构以及运行的各个环节，不仅对财务核算，还应对采购、资产管理、合同管理、业务外包等方面加强业务指导，强化内部审计。

2.2 重视“计划”功能在企业经营中的作用

全面预算管理在世界先进企业的经营中起着关键作用，预算和预测都是由财务部门主导组织完成的，所属企业要更新财务预算方法，实行滚动预测，注重洞察实际经营结果偏离预测的原因，识别待改进领域，事业单位应要求所属企业做好月度经营分析汇报，利用所属企业的滚动预测和全年预算，有的放矢地监督和指导下属企业经营活动。

2.3 构建下属企业全范围内财务管理报告体系

卓越的管理报告体系是先进财务组织的重要特点，也是财务核心价值的体现，所属企业应构建有效的管理报告体系，主要特征为：结构有层级性、关键绩效指标体系、与计划功能紧密结合、高质量的会计信息、集中统一的自动化系统。事业单位应规范下属企业管理报告模板，从三张财务报表的结构出发，自上而下设计二级及三级子报表组，例如利润表组——毛利分析报表组——营业收入分析报表组，越底层的子报表组的财务信息丰富程度越高。只有强化事业单位财务职能，由事业单位传统的“核算型财务”思维转变为集团化企业的“业务型财务”思维，事业单位所属企业才能有更高效地发展。

2.4 提升财务人员的知识与技能

现代企业要求财务人员应具备的技能与传统会计核算工作不同，除了Excel、PPT及财务信息系统等硬技能外，主要体现为对软技能的要求，包括信息的提炼、归纳、展开、总结的逻辑思维能力，还要有以非财务人员易懂的语言交流和解读信息的人际沟通能力和影响与说服利益相关者的能力，这就要求所属企业在匹配岗位职责时，应充分考虑与业务的联系，让业务与财务紧密联系，财务人员应跟踪业务始末，将财务监控由事后变为全过程管理。

2.5 健全内部控制体系

所属企业应按照企业内部控制规范体系建设目标，结合自身实际，按照内部控制基本规范及应用指引的要求，重新梳理，建立规范的内部体系，编制内部控制手册，按照部门职责分工编制完整的业务流程图，将各个岗位的关键点、职责权限、主要任务、风险防控点、主要防控措施、工作规范及相关依据明确界定。

3 实行对所属企业财务管控的措施

3.1 财务管控的重要性

财务管控多见于集团公司在所有权及法人产权基础上，为实现企业价值最大化，对子公司实施的财务的管理与控制。相比企业集团，事业单位的性质有所不同，分为全额拨款、差额拨款和自收自支等，事业单位对所属企业的管理分为两种，一种是事业单位内部独立的处室部门为所属单位的直接管理部门；另一种是事业单位直属的具有独立法人资格的公司（通常为资产经营管理公司），代替事业单位来管理所属的全资及控股公司，后一种为常见形式，主要是因为相关业务部门要求事业单位规避风险而建立的“防火墙”。通过对所属企业面临的财务困境及事业单位复杂的性质分析，不难发现，不论采取何种管理形式，对所属企业的财务管控都是必要的。在强化所属企业财务管理部分，本文已经就全面预算管理、财务制度、内部报告等方面阐述了事业单位的管控措施，下面将主要阐述组织规划控制、会计系统控制、财务人员控制、财产保全控制等内容。

3.2 財务管控的主要措施

3.2.1 组织规划控制

事业单位对所属企业的组织规划的合理性和有效性进行控制，主要包括建立健全企业的法人治理结构，设置管理控制机构。健全法人治理结构能明确董事会、监事会及经理的相关关系，防止法人虚设，经理人一人独大，或者过度集权于一人管理；设置管理控制机构主要建立不相容职务应分离制度，例如授权批注与执行分离，业务经办与会计记录分离、业务经办与财产保管相分离等原则，防止办事程序由一人操作的现象出现，尤其在大额资产采购、资产处置等方面缺乏独立性，造成国有资产流失。

3.2.2 会计系统控制

会计信息系统是所属企业经济活动的集中反映，事业单位必须统一建立适合所属企业特点的会计信息系统，统一制定所属企业的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告体系。通过会计信息系统实现业务管理和财务管理的一体化，并做好信息的有效传递及重大财务事项通报制度。

3.2.3 财务人员控制

财务负责人委派制是集团企业进行财务管控的重要手段，委派财务人员能有效监督所属企业生产经营，提高会计信息质量，督促所属企业与上级单位步调一致，但也应处理好以下两点：一是多头领导，委派财务人员既要监督，又要参与管理，又要搞好服务，一方面被委派财务人员受事业单位部门领导，另一方面受下属企业经营者的领导，需要被委派财务人员正确处理各方面关系，在合法合规的前提下，参与经营管理；二是监督与再监督。委派制带来了新的委托代理管理，被委派财务人员有可能受现实经济利益的影响，与所属企业经营者成为利益共同体，为了私利而损害企业乃至事业单位利益，需要事业单位完善对委派人员的考核和激励机制，并建立委派人员定期轮岗制。

3.2.4 财产保全控制

财产保全包括资金、存货及固定资产等财产的保全，事业单位多数有国有资产的性质，所属企业如果经营不善会造成国有资产流失。资金管控方面，事业单位可采取的措施有：采用“收支两条线”，严格编制支出预算等；资产管控方面可采取的措施：建立资产定期盘点制度，对盘亏资产应分析原因、查明责任、建立文件、资料、数据库的记录保护制度、对资产增减变动及低值易耗品的核销都纳入财务报表体系内，保证账实一致性。

3.3 财务管控的监督约束

内部审计是内部控制的一种特殊形式，是财务管控的主要约束机制。事业单位在统一要求所属企业建立健全内部控制规范的同时，还应独立于所属企业之外对其内部控制进行再控制。首先，建立独立于所属企业的内审部门，内审部门应受事业单位下属审计委员会直接领导，全面负责所属企业的审计工作；其次，定期对所属企业进行有针对性的内部审计，确定不同的审计重点，尤其加强对企业管理人员的离任审计，主要包括财务状况、经营成果、预算执行、成本费用控制以及经营活动的真实性、合法性等方面；最后，利用内部审计结果，查找问题和漏洞，要求所属事业单位按照内审要求进行整改，并将审计结果作为考核所属企业管理者经营效果的重要依据。

4 结语

随着国家科技战略的实施，科研类事业单位只有抓住时代的需求，实现科技成果的转移转化，才能立于时代改革的不败之地，从科研类事业单位所属企业面临的财务困境中不难看出，事业单位对所属企业的财务管控是提升所属企业财务管理水平的关键环节。科研事业单位在大力推进成果转移转化的道路上应重视所属企业的财务管控，建立健全财务管控制度，维护和保障企业经济活动的正常运行，为科研事业单位的可持续发展保驾护航。

[基金项目]本文系北京市教委社科计划一般项目（项目编号：SQSM20171001 1008）阶段性成果。

[作者简介]王亚坤（1984—），女，汉族，河北石家庄人，硕士，会计师，财务处处长助理，研究方向：内部资本控制。