我国预算管理绩效评价研究综述

李宗英

摘要：预算管理绩效评价越来越受到人们的关注，通过对预算管理进行评价可以促进预算管理工作的规范合理。本文对预算管理流程绩效评价以及预算管理绩效评价体系设计进行比较系统的梳理，以期综合多种方法进行预算管理绩效评价，弥补传统预算管理的缺陷。

Abstract： Budget management performance evaluation has received more and more attention from people. The evaluation of budget management can promote the standardization of budget management. This paper systematically combs the budget management process performance evaluation and budget management performance evaluation system design， in order to comprehensively evaluate the performance of budget management performance and make up for the defects of traditional budget management.

关键词： 预算管理；绩效评价；评价体系；综述

Key words： budget management；performance evaluation；evaluation system；review

中图分类号：F272.92 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）26-0265-03

0 引言

21世纪初我国借鉴国外政府支出的绩效预算涌现大量政府绩效管理，同样也可以借助绩效评价的思路对企业、单位的预算进行绩效管理。研究预算管理绩效评价首先要厘清什么是预算管理的绩效评价，赵学群（2010）认为预算管理和绩效评价共同构成了绩效预算，通过绩效评价对预算管理进行评价，以此保证预算管理工作的规范合理。

近年来关于预算管理研究的综述比较多，但对于预算管理绩效评价的研究还不多。因而不利于对预算管理绩效评价进行综合考量，不能使企业随预算管理绩效评价方法的变化而改变管理策略。预算管理和绩效评价都是为目标服务的，将预算管理与绩效评价相结合是改进预算管理的一种思路。

这里的绩效评价不是指传统的对组织或个人的绩效评价，而是对预算管理工作的绩效评价。一方面可以在预算管理流程中融入绩效评价，另一方面可以通过设计预算管理的绩效评价体系将二者结合。因此本文从预算管理流程中的应用和绩效评价体系设计两个方面进行梳理，以期分析预算管理绩效评价的应用现状，改进预算管理工作。

1 在预算管理流程中绩效评价的应用

预算管理流程主要包括预算编制、预算执行、预算监控、预算考核，四者共同构成一个完整的系统。通过预算编制、预算执行流程可以实现预算考评的目的。已有的关于绩效评价的研究主要是与预算编制、预算执行结合，下面对這两个流程中的绩效评价进行综述。

1.1 结合绩效评价的预算编制

传统预算编制方法中战略相关性不强、与绩效评价的联系也不够紧密，张士强（2008）对此提出利用平衡计分卡的企业预算编制方法，编制程序采取自上而下、自下而上、上下结合的方法将预算与战略衔接起来。但是仅仅将预算与战略结合还不够，应该加入绩效的因素。许江波（2011）认为在预算编制过程中应该加强绩效信息的有效运用。从加强预算与战略规划和绩效目标之间的对接、预算资源配置结构的完善等方面完成高校预算编制环节的绩效改革。以上学者考虑到绩效评价对预算管理的影响，但是还没有真正将绩效融入预算编制过程，对此康文华（2017）提出在编制预算时应该设立与战略结合的绩效管理目标，使预算编制过程更加科学。

综上，将绩效评价加入到传统预算编制中，提出新的预算编制模式和方法，对于保持预算编制过程中预算、战略和绩效目标的一致性做出了贡献。

1.2 预算执行情况的绩效评价

邓毅（2008）提出通过利用完善的内部控制制度对预算执行情况进行把握，其把绩效评价当作部门或单位实施内部控制的主要工具。预算执行的过程中由于归口管理部门不够重视，加上预算执行过程冗繁导致精细化管理水平不高，预算执行效果不佳，设置预算执行绩效评价的指标有利于对预算执行的管理，对此不同学者持不同观点：王祥君（1996）提出用动态和静态的指标反映预算执行情况。史志贵（2005）认为传统的只有财务指标的业绩评价体系具有局限性，应引入非财务指标的业绩评价全面反映预算的执行情况。龚巧莉（2008）在此基础上提出预算执行绩效评价还要考虑社会效益，增加社会效益评价指标如经济责任、法律责任等责任指标。

综上，预算执行中的绩效评价主要应用于预算执行情况的指标设置，追求精细化和全面均衡的评价体系，对于预算执行绩效评价指标体系的设计应该设置动态和静态、财务性和非财务性、经济效益和社会效益指标。但是其中的一些指标难以按一定的标准量化，可行性有待研究。

2 预算管理绩效评价体系设计

健全的业绩指标对于建立绩效评价体系考察业绩的完成情况有重要的作用。下面从绩效评价体系的评价内容，方法选取和指标设置以及评价体系设计的相关案例四个方面进行综述。

2.1 绩效评价体系的评价内容

蔡艳艳，刘志新（2017）以北京市某高校为例从教学、科研、预算执行、财务等7个维度划分预算管理绩效评价。观察各维度的指标发现，财务维度相对而言处于最低水平。 对于财务维度的不足，邓小军（2011）认为应建立与高校相适应的财务预算管理体制，他结合竞争战略理论和全面预算管理理论，设计4个维度建立以战略为导向的高校预算绩效评价体系. 许江波（2011）借助新绩效预算理论提出构建高校绩效预算管理模式从绩效、组织与管理、预算循环三个方面进行绩效评价，从高等教育总目标、高校目标体系、高校绩效评价指标体系等五个方面研究高校绩效评价问题。申志东（2013）运用层次分析法，构建包括财务效益、管理效益、社会效益的层级结构模型。并在每个层级下进一步细分建立企业绩效评价体系。

2.2 绩效评价体系运用的方法

对于预算管理绩效评价引入平衡计分卡是近几年的趋势如：李云霞（2006）认为利用平衡计分卡（BSC）可以将战略考虑到全面预算管理指标体系中。王艳林（2009）立足于高校的战略目标，分别在平衡计分卡的各个维度设计一级二级指标，建立绩效评价指标体系。单正丰等（2014）也利用平衡记分卡以全面均衡的评估视角，从财务、顾客、内部流程、学习和成长四个不同层面进行财务绩效评估。卫雅琦等（2016）借助平衡计分卡设置预算绩效指标，利用层次分析法建立预算绩效评价层次模型，最后根据专家评分法对指标评分建立高校预算绩效指标评价表。绩效评价体系不仅重视与战略的结合，同时也要考虑预算支出。新绩效预算开始出现，其关注的是支出的最终结果。王丽萍等（2008）认为国内高校绩效评价使用的层次分析法、平衡计分卡等综合评价方法不能从投入产出的关系视角对高校的绩效预算进行评价。他们提出结合因子分析和DEA组合的新绩效预算管理方法。该方法有新绩效预算方法的优点，能体现投入和产出的规模收益情况。

2.3 绩效评价体系的指标设置

绩效评价体系指标设置的全面客观不仅影响企业的运营而且关乎员工的积极性。刘蓉（2011）认为在设置指标时要将企业预算管理目标和各级部门性质和职责结合，并且对结果进行跟踪查验，从而保障预算管理绩效评价体系的可靠性。刘家乡等（2012）指出我国医院的预算绩效评价体系设置得较为简单，在指标设置上不全面不合理。他认为应该同时从时间维度与空间维度设计指标，使绩效考核部门进行季度、年度考核，及时找到存在的问题，实行滚动预算。张克友（2013）将预算绩效评价指标体系设为目标层、标准层和指标层。结合层次分析法建立高校预算绩效评价指标的综合得分模型，该模型和评价结果符合实际情况，可以为学校的决策提供依据。唐风（2015）在分析了我国医院预算管理存在的问题及其成因之后提出不仅要将时间维度与空间维度相结合，还要将短期计划与长期规划相结合、动态指标与静态指标相结合、定性指标与定量指标相结合、内部考评与外部考评相结合，以便于更好的明确职工的职责，调动其积极性，做到奖惩分明。

2.4 结合案例的绩效评价体系设计

沈秋媛（2014）等以MK公司为例，构建全面预算管理绩效评价体系。她结合弹性分析法构建权重系数模型以确定指标权重，建立综合评价模型结合非线性加权综合评价法对预算管理绩效进行评价。结果显示构建的评价体系能够客观的地反映企业的全面预算管理绩效情况，及时发现问题，辅助相关人员采取对策进行调整。侯晓靖等（2014）提出从预算管理机构设置类、预算编制类、预算执行行为类等九个方面的指标设计预算管理绩效评价体系，以某石油企业为例，借助模糊综合评价法（FCEM）、关键绩效指标（KPI）等工具进行检验和评价，并将该模糊综合评价模型划分为五个等级，结果显示该石油企业全面预算管理总体处于良好状况。纪小平（2015）以农垦企业为例选取7类共25个指标构建评价指标体系，采用专家评分法和层次分析法建立评价模型，利用各项指标分值分析企业预算管理绩效情况。并针对评价问题提出改善预算管理绩效的建议.实证结果表明农垦企业的全面预算管理效果良好，预算执行、分析和监控三类指标对农垦企业全面预算管理绩效的影响度最大，对完善农垦企业预算管理绩效评价体系有一定的借鉴意义。蔡艳艳等（2017）以北京市某高校为例，基于平衡计分卡层次化评价的思想，将高校预算管理绩效的评价划分为7个绩效维度。采用关键绩效指标（KPI）方法确定各维度的具体指标，用熵权法、协同效应等修正模型后建立一个非线性评价模型。结果显示该校预算管理绩效一直保持较好的水平，其中教学绩效维度效果最佳，预算执行绩效次之，财务绩效表现稍弱，与该校实际情况基本吻合。表明所构建的高校预算管理绩效评价指标科学合理、绩效评价方法客观有效可推广运用。

综上，通过对绩效评价体系内容、方法、指标设置方面不断改进，能够从多维度、多层面考察预算管理的绩效。结合具體案例设计预算管理绩效评价体系并进行检验进一步完善了预算管理绩效评价。尽管这些绩效评价体系在一定程度上克服了传统绩效评价的弊端，但不具有系统性和通用性，不能借鉴应用于各种类型的企业，绩效评价体系的设计还不完善，关于预算绩效评价体系的研究还不够深入细致，应该结合我国具体情况进行更加精细化的管理。

3 结论

3.1 总体研究结论

从研究范围来看，我国对预算管理绩效评价的研究可以归纳为预算管理流程绩效评价和预算管理绩效评价体系设计两个方面。在研究对象上，医院、学校是主要研究对象，结合具体企业的预算管理绩效评价还不广泛。在研究方法上，表现出明显的多样化特征，基于定性阐述基础上的定量研究是研究的主流方法。总体来看，国内学者采用了层次分析法、模糊综合评价法（FCEM）、协同效应修正模型等研究方法，此外有多篇文章采用了个案分析方法。

3.2 预算管理绩效评价的改进

一方面要加强战略、预算和绩效的衔接。关于战略、预算和绩效的衔接是大部分企业单位普遍存在的问题，大部分企业对战略的制定实施只是停留在表面，企业单位应该利用绩效评价的一系列方法将三者紧密结合。

另一方面要改进绩效评价体系的设计。现有研究尽管加入了一系列的研究方法设置不同层次的指标构建预算管理绩效评价体系，但是对其缺乏实证检验并且不具有系统性和通用性，因此各个类型的企业应该结合实际积极探索研究方法改进预算管理绩效评价体系。

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