浅析财务报表附注披露及改进对策

钱秀青

摘要：随着整个资本市场经济的推动，越来越多的企业挤破门槛，力争挂牌新三板、主板等各类上市板块。因此，财务报表及其附注的披露成为各大投行及相关利益者关注的焦点，其审核标准也越来越严谨和苛刻。文章着重阐述财务报表附注披露的现状及其存在的问题，并提出一些整改的策略，以利于为报表使用者提供更加透明化、高质量的数据解析。

关键词：财务报告；会计信息；决策依据

随着会计体制的改革，会计行业的大数据库时代已阔步走来。如何在新的环境下更好的完善企业内部的财务核算和内、外审工作，是摆在企业面前的一大课题。而检验核算体系是否完善，企业的财务报表附注可堪称为企业的权威性发言。本文打算从财务报表附注的特性、现状及存在问题等方面展开浅析，通过对影响财务报表附注的因素分析，提出相应的整改措施，以利于企业今后在实际工作中发挥更好的利导作用，更好的完善内部财务体系。

一、财务报表附注披露的特点

财务报表附注是财务报表数据具体化和文字化的体现，作为财务报表的延伸和拓展，它与财务报表相辅相成，浑然一体。其披露具有以下特点。

（一）财务报表附注披露具有阶段性

财务报表附注一般在年中和年末分别进行披露，着重披露企业的半年和全年经营状况、经营成果、现金流量等重要核算项目，以方便报告使用者及时掌握企业时点指标、时期指标的动态和动向，为企业的经营决策、投资者的投资决策提供数据分析和理论依据。

（二）财务报表附注披露是财务报表的具体化

财务报表是以数据之间存在勾稽关系的形式列报的，而报表附注是对其编制的会计政策、会计基础进行明确解析，对报表中各个项目的数据进行文字性分析，更重要的是通过与前期数据的对比，分析各个核算科目之间的数据走势与变化，继而将企业的资产负债情况、营利情况、现金流情况和成长性情况都有一个明朗清晰的呈现，有助于报告使用者高效使用财务报表。

（三）财务报表附注披露具有重要性

会计要素的八大特点之一就是重要性。如实及时反映每笔经济业务，是每个企业必须遵循的会计核算准则。财务报表附注是所有经济业务核算最后的归笼，所以，不管从企业本身核算的要求来看，还是从外部需求来看，财务报表附注的披露对企业来说，都是至关重要和必要的。它客观真实的披露企业的经济往来业务、重大资产的流转、或有负债或重大事项、关联方交易等等，是一个浓缩版本的便携式账套。随着财务核算体系的进一步强化与完善，国家对财务报表附注披露的要求也日趋提高。除了挂牌企业，其他各中小企业也将逐步走上规范化的轨道。

二、财务报表附注披露的现状及其存在的问题

（一）财务报表附注披露的现状

1. 财务报表附注披露的应用范围比较狭窄

由于财务报表附注的编制时间比较长，对财务人员的业务水平也比较高，且其主要是对财务报表各重要项目的数据进行分析、对比，所以，在实际工作中，如果没有特殊需求，一般的小型企业基本不需要编制和使用。由此可见，其应用范围相对比较狭窄，主要适用于大中型企业及需要对外披露财务报告的各类挂牌企业。

2. 财务报表附注披露的应用效果不显著

由于目前财务报表附注应用的范围相对比较狭窄，仅仅适用于大中型企业，且从使用者的效果来分析，其应用效果不显著可以从以下几个方面来归纳。

（1）停留在表面浅显的应用上。挂牌公司一般只是在半年报、年报信息披露时，遵循证监会的要求，并在主办券商审查后，在网上公示，以备各報表使用需求者之用，其他时候很少用到报表附注。在实际工作中，其使用频率少之又少。

（2）借鉴参考效果甚微。除了较大投资者关注财务报表附注的子项分析，其他企业内部控制人、经营决策者、政府等使用者在平时的工作中，借鉴引用附注内容作为决策依据和评价依据的概率较少，一般他们都是凭借工作经验和对企业的认知度来评断企业，报表附注。

3. 财务报表附注披露的时间相对比较滞后

核算体系完善的公司，一个会计年度的账务往往会在次年的1月中下旬才能结转关账，而一般的企业总要在次年2月初完成账务的内审并关账，再加上挂牌公司的报告必须要由具备审计资格的会计师事务所出具，所以在审计事务所介入企业进行审计并完善审计报告，最快的也要一个月左右，这样披露的时间大概都在次年的4月份左右或更晚，年度数据的传递和反馈往往比较滞后。

（二）财务报表附注披露存在的问题

1. 财务报表附注披露的信息不详尽不充分

企业常把一些隐晦的会计信息深藏不露，未能做到真正的透明化。对一些敏感的、模棱两可的会计信息进行自动过滤，遮其瑕疵。比如，不少企业的存货可谓暗机重重，对一些已失去市场需求毫无价值可言的产品，未遵循谨慎性的原则，考虑其存货跌价准备，而是以次充好，虚增了企业的资产和利润，导致财务报告有失真实。其实，这并不有利于企业的自身发展，将问题隐藏，得不到有效解决，对企业来说有百害而无一利。企业自身也要学会复盘经营战略和经营决策，不断挖掘自身的缺点并加以调整改正，才能更进一步的发展和壮大。

2. 财务报表附注披露的信息可比性程度不高

附注中，企业一般能结合自身的发展历史，将往期信息与当期信息进行比对，即纵向比对的实际操作程度比较好。但在横向比对上，往往有所欠缺。这是由于不同行业或同一行业之间，各企业适用的会计政策的不同而导致其对比失去统一的评断标准，在实际工作中，没有较为接近的参照对象，横向对比分析就存在一定的难度。这样，就会导致无法准确判断每个企业提供的会计信息的可信度。

3. 财务报表附注缺乏对未来经济事项的预测

大部分报表附注披露的都是过去发生的经济业务事项，是对企业在过去的一年内发展的一个概括和总结，而对企业未来一年或更长的时期内将要达到的企业愿景和利润目标缺乏预测和拟定，缺乏承上启下的链接作用。

4. 财务报告由中介机构负责审计并出具

目前，由于企业自身发展的局限和财务人员业务水平的受限，一般除了大型的挂牌公司具备比较完善的财务核算体系，能自己编制财务报表及附注，其他的挂牌公司都是外聘会计师事务所编制。由于一个会计核算期间的经济业务比较多，核算的过程也比较繁琐，外聘的会计师事务所在短期内并不能将企业一个会计核算期间的核算内容和核算过程全部看透理清，往往容易出现审计漏洞，导致财务报表的不详实或偏差。

三、影响财务报表附注披露的因素分析

（一）受整个资本运作市场大气候的影响，披露流于形式

随着近几年各大板块上市速度迅猛，如雨后春笋般拔节发展，这就使得财务报表的披露成为一个必要的流程。但由于企业需求量的迅猛增加，加上现有审批机制存在一些不规范和完善的地方，各挂牌企业的报表附注也就仅仅局限于在规定的时间内、按照一成不变的格式、在规定的系统里公示，附注披露的内容及事项流于形式，未能有质的发展变化。

（二）企业内部管制不规范

由于新三板企業入市门槛比较低，不少发展中企业借助这阵强有力的东风，极力争取，努力壮大自己，最终达到审核要求，跨门入市。但因企业自身发展条件的限制，激励和约束机制尚不成熟，实际控制人等问题一直困扰着企业，导致公司其他股东难以有效监控产权。如实际内部人控制的现象，反映在企业的日常经营活动中，就是对企业现金流的控制，而其他股东基本没有这个权限，由此导致企业是为实际控制人谋求利益最大化，而不是对企业利润最大化这一基本目标的追求。所以，往往会导致会计信息虚假、会计信息披露不全面等等情况的发生。

（三）财务人员业务素质束缚的影响

由于财务人员自身素质和业务水平不高，也一定程度上影响了报表附注披露的质量。不谈自己编制报表附注，就连会计师事务所出具的审计报告搁那儿，也不知道其云所以然；那些比对分析的数据从哪里来，在附注里呈现其意何在，一律不知。另外，对一些更新较快的财经法规、会计准则掌握不透，直接影响了企业的会计核算和财务报表及附注的质量及应用。所以，财务人员业务水平的提高势在必行。

四、改善财务报表附注披露的对策

（一）制定严格的内部管控制度，从源头狠抓数据支撑体系的完善

首先，企业的掌舵人要思想端正，要从真正为企业谋发展的角度去运筹帷幄，实行一支笔审批制度，杜绝一切不合法、不合规的现象，从严管理，规范管理。其次，各执行部门要加强执行力的培训与考核，言必行，行必果，确保执行率的过关，才能有助于整个企业的经营运作良性发展，确保核算数据的优质化。有了较为夯实的前端保障，最终的财务数据支撑也将是严密和准确的，一切皆有章可循，从而确保财务报表的真实有效，确保最终财务报表的使用效果。

（二）加强内外监督

有部分投资人虽然不参加企业的生产营运管理，但可以行使自己的监督和查阅权利，定期对企业的经营业绩、经营成果和财务核算机制进行监查，以监督企业经营管理者或实际控制人杜绝商业贿赂，保证企业健康良性发展，确保反馈到财务核算模块的一切数据均纯净化、真实化。另外，地方政府部门也要加大对企业的监管力度，确保企业守法经营、合规运作、核算真实有效，最终确保财务报表附注披露内容的真实有效。

（三）提高财务人员业务水平

为了适应工作发展的需要，确保自己在企业的发展中不被淘汰，发挥企业“参谋”的作用，财务人员要不断更新自己的服务理念、管理理念和新的知识架构，提升自己的业务水平，不但能看懂事务所出具的报告，还要自己学会编制，并把在编制过程中总结出来的理论反馈到实际业务中，指导平时的日常工作，确保核算的数据更具科学性、准确性和规范性。在平时的工作中，要对核算的每个会计科目进行定期检查和分析，并针对异常现象进行排查分析和解决，将发现的问题逐一反馈前端各个环节，行使企业内部的审计和管控职能。

五、结语

随着经济的不断发展，财务报表使用者对财务报表附注披露的质量要求越来越高，需求也越来越多。所以，不管是挂牌公司，还是一般中小企业，都必须将财务报表附注披露作为一个新的课题，不断学习和探讨，以保证企业经营发展的会计信息更加真实化、透明化的披露。

参考文献：

[1]苗慧，闫肃婧.上市公司财务报表附注披露研究[J].河北企业，2017（08）.

[2]刘俞.会计报表附注披露的弊端与修正[J].中国管理信息化，2016（04）.

（作者单位：江苏省如皋市东陈镇凯晖科技股份有限公司）