探究“营改增”对建筑施工企业财务的影响及改进对策

徐茜

〔内容提要〕 在我国深化供给侧结构性改革背景下，营改增是重要的改革之一，营改增政策自试点到在我国全面推广以来，对我国众多企业财务带来了不小的影响。基于此，本文重点就“营改增”背景下给建筑施工企业财务带来的影响并根据建筑施工企业的财务特点提出改进的对策，希望能够促进建筑施工企业的健康发展。

〔关键词〕 营改增 建筑施工 财务

随着经济全球化的到来，我国经济飞速发展的同时也面临着巨大的挑战，在经济发展新常态、供给侧结构性改革、大数据时代背景下，每一个经济主体都要时刻做好充分准备迎接新一轮的挑战。为了适应经济发展的新形势，进一步调动各方面积极性，促进经济持续发展，国家也不断加快财税体制改革，减轻企业税负。2016年5月1日起，我国全面实施营改增政策，虽然说营改增的实施一定程度减轻了企业税负，但是营改增对企业财务产生的影响也是实实在在存在的，企业能否从这场税制改革中获益，就需要我们深入分析营改增对企业财务的影响，总结经验，找出对应策略并作出正确决策，才能进一步推动企业的健康成长。本文以建筑施工企业为例对此进行深入的分析，希望能够为我国建筑施工企业的健康发展有所帮助。

一、营改增的相关理论

营改增从原来缴纳营业税改征增值税。营业税需要对企业营业总额进行征税，只要有流转环节就要缴纳营业税。但是有的企业的流转环节很多，就会出现重复征税的现象，从而加大企业的税负，难以体现公平原则，同时对企业的健康发展造成了阻碍。而增值税需要对企业增值的部分进行缴税，避免了重复征税的现象，所以说增值税减轻了企业的税负。

二、营改增对建筑施工企业财务的影响

（一）对成本的影响

根据笔者对相关文献研究以及结合当前实际情况看，营改增的推行给建筑施工企业成本带来了不小的影响，其体现在以下两个方面。

1.材料费用影响。营改增背景下，建筑施工企业在项目建设中成本首要受到影响的便是钢材、水泥以及木材这三种占比高达70%左右同时基本有17%增值税专用发票的主材。结合实践来看，建筑施工企业这三大主材一般是通过甲供材料与自行采购这两种方式获得，并且方式不同企业所需承担税负也各有差异。如甲供材料中，建筑工程所需原材料是由项目发包方购买后提供给承包方，此时营改增后建筑施工企业纳税人增值税率是11%，但对于规定甲供项目仍可采取3%增值税率的简易征收方式，如此势必会对其成本构成不小影响。而在自行采购方式中，建筑施工企业可通过招标手段来选择合适的原材料供应商，这样，既能够降低采购费用，又可以抵扣进项，从而有效地减少建筑施工企业成本。

2.人工费用影响。人工费用是建筑施工企业项目总成本中一个主要构成，一般可以占到30%左右。这些年来，各行各业人工费用都处于上涨态势，建筑业也不例外，在这种情况下建筑施工企业为了降低成本就应当尽可能实现人工费用抵扣。从实际情况看，以往建筑行业人工费用缴纳上通常有两种方式：一是以3%税率的建筑业税目，二是以5%的劳务派遣来缴纳。而营改增之后，建筑施工企业假如还是依据之前11%税率缴纳，但清包工劳务税率只是3%的话，那么便会导致企业税负因8%的进销税率差而大大增加，继而造成成本增加。

（二）营改增对施工企业发票管理的影响

1.实施营改增后，建筑分包商如若可以提供增值税专业发票就不会产生较大影响，否则则会严重影响到总包方。由于大多数分包商都是个体工商户或小规模纳税人，其不具有开具增值税专业发票的能力，而这无疑会直接影响总包方的分包成本进项税额，从而导致总包方的增值税税负受到影响。此外，分包结算之后在总包方和分包方间也时有发生，滞验收、欠验以及超验等都会致使总包方无法及时获得分包成本增值税专业发票，从而无法及时抵扣。

2.施工企业在采购材料过程中往往会出现难以取得合法发票或是无法取得发票的问题，部分项目是由建设单位来负责采购其主要材料，随后调拨至施工企业，而施工企业通常仅是采购部分辅助材料，所以其所得的进项税发票较少。此外，部分项目较为偏远，往往只能在部分小規模纳税人或个体工商户处采购，所以无法取得增值税专用发票，无法抵扣材料进项税。

3.认证增值税发票难度较大。因为建筑项目较为分散，搜集、整理与认证增值税发票难度较大，无法进行集中管理，但是国家规定需要在360天内认证进项税方视为有效，不然无法进行抵扣，所以施工企业极易由于过期而无法抵扣进项税。

（三）致使税负水平增减

1.从有关建筑工程费用统计研究来看，材料、机械与施工、劳务和其他费用这三项最高，其中前者占据了总成本近50%，后两者分别约为12.5%和25%左右，然而在这三项中人工却是无法进行增值与抵扣进项。从这几年市场行情看，人工费用一直处于上升状态，并且建筑规模也呈现大型化趋势，这就意味着中心企业需要面对日益庞大的无法抵扣的成本支出。

2.从发票角度来看，虽然中小企业能够开具增值税发票，然而可抵扣部分却远比销项小得多，并且税负中占据了很大比重。由此不难发现，建筑企业受到进项与销项二者税额差异过大而使其税负并未降低，反倒是出现了一定增加，如此势必会造成企业抵扣失衡情况产生。但从行业整体角度来看，营改增的推行经实践证明不但促进了绝大部分建筑企业运行，并且税收情况由于增值税发票可以抵扣也降低了，但对于那些人工费用较高的建筑企业而言就不是这样了。

（四）对建筑施工企业会计的影响

相比较于其他类型工程，建筑项目具有体量规模大、建设周期长、流程繁杂以及涉及人机材众多等特点，因此这就决定了其日常核算成本与收入计算中主要采取完工百分比，但此时很容易产生工程款还未收到便被确认进收入的问题。但经过改进后就不同了，比如租赁（购买）设备中会牵涉增值税、进销项以及进转出这些会计科目，同时还会涉及到减免税的情况，大大增加了建筑企业核算工作难度。然而，从建筑行业实际情况看，很多会计核算收入往往都是没有收到或收完，这样便会造成这些款项无法进行进项抵扣，从而致使建筑企业资金压力大大增加。从这个角度看，营改增的推行导致了建筑企业财务管理与会计核算工作困难性大增，这就要求工作人员必须提升自身专业知识及能力水平，才能更好地开展工作。

三、营改增下施工企业财务管理改进建议

（一）正确认识和学习营改增政策

随着国家税制的调整，施工企业的税费核算依据与过程在不断的变化之中。建筑施工企业在营改增时的增值税的缴纳税率为11%，使得施工企业的营业收入、净利润也随之发生变化，继营改增之后，我国又对增值税率进行了进一步的调整。2018年5月1日建筑施工企业的增值税率由原来的11%调整为10%，进一步降低了企业的税负负担。建筑施工企业能否获取增值税专用发票进行进项抵扣直接影响到企业的成本核算和利润。一是建筑施工企业要正确认识到营改增对本行业的影响，制定合理增值税纳税筹划政策，在法律允许的范围内进行合理避税。如在建筑施工企业中固定资产投资规模大，是增值税纳税筹划的重点，建筑施工企业应对固定资产投资项目进行严格的审核，申请开具增值税专用发票，进行增值税额抵扣。二是为避免购买固定资产后期可能产生的合同差异而引起的税务风险，在购买固定资产时要严格审核供货方资质与货款支付方式等，将这些内容写入合同中。三是建筑施工企业应重视固定资产的内部控制，建立完善的固定资产内部控制机制，提高企业资产管理质量，加强财务管理队伍的建设。如加强对增值税发票的管理，安排专人负责增值税的开具、登记、核算和保管。定期、不定期对财务人员进行培训，及时更新财务人员的专业知识，适应各种财务制度的变化，为提高财务管理水平奠定基础。

（二）建筑施工企业管理模式的升级和改革

物竞天择，适者生存，新的赋税政策需要与新的管理模式相适应。建筑施工企业要做的是，升级强化管理模式，建立更合理的管理制度，以达到与国家政策相匹配的目的。例如，我国有很多家建筑施工企业，实力不相上下，建筑施工企业之间明争暗斗，相互打压。建筑施工企业应该得到统一有序的管理，才能达到共赢的目的。但前提是要有一套完善且合理的管理制度。之后，相关建筑施工企业需要用时间去适应营改增赋税政策，最大范围的控制成本，最大程度的减轻公司赋税方面的压力。

（三）科学开展纳税规划与预算

通过对有关数据资料调查发现，当前大部分建筑施工企业均已对预算问题予以重视。且执行营改增后，现在施工企业更需完善税收预算工作，实现将增值税部分预留在资金中，随后就需要考虑怎么样才能提高资金运转与流动的合理性。归根究底，我国出台该政策目的在于能够尽量降低建筑施工企业的税收，提升其利润，从而促使其能够获得更为健康与长久的发展。所以在此政策背景之下，要求建筑施工企业能够充分重视，建立专业的研究部门或小组来开展探研，探索出与自身企业发展相适应的道路。如独立管理企业中某一部门，或是设置分公司将原来工作项目分割开来，提高企业产品的专业性，尽量降低增值税所带来的不利影响。有别于营业税，增值税其给企业发挥的空间更大，各个建筑施工企业均有着与自身发展相适应的方向与道路，营改增也是一个机遇。

（四）加强采购管理

营改增后建筑施工企业应纳增值税额由可抵扣进项税额决定，而只有符合规定的增值税专用发票才能进行抵扣。一是固定资产和原材料采购是建筑施工企业两个重要的进项税来源，因此营改增后，价格不再是建筑施工企业选择供应商的首选条件，是否具有一般人纳税资格已经成为建筑施工企业选择合作供应商的重要决定因素，因此必须加强对采购供应商的管理，尽可能的选择有实力、信誉好的大型企业作为合作伙伴，从进项税源头的控制。二是在我国建筑施工企业中，中小建筑施工单位挂靠大型建筑施工企业的经营现象比较严重，虽然说这樣一定程度上能够带动中小建筑施工单位的发展，但从长远的角度看，会引发一系列的问题。如某些中小企业管理水平比较低，相关财务人员能力不足，不重视增值税发票的鉴别、管理和使用，致使很多发票无法抵扣，无形中给企业造成很大的损失。因此，营改增后建筑企业应提高对下属挂靠单位的管理，尤其是对下属挂靠单位财务管理人员的整体素质要求要有所提高，如果能够实施统一税务筹划，将挂靠单位的税务风险减小到最低是最好的。

（五）调整产业结构，提高产品竞争力

与发达国家相比，我国的建筑施工企业发展模式还存在一定的差距。一是我国的建筑市场发展并不完善，建筑施工行业管理体制还有待完善，使建筑施工行业的整体毛利率偏低、很多企业微利甚至是负利润经营。二是原材料。如钢材、木材、水泥、光电缆等材料容易受通货膨胀等各种原因的影响，导致市场的价格波动大，同时人工成本也不断的提高，使得建筑施工企业的利润不断缩减。三是我国建筑施工企业普遍存在的令人头疼的是回款难的问题，也严重影响到建筑施工企业的资金周转问题，恶性循环，引发各种问题。因此，我国建设施工企业应该及时进行产业结构调整，借鉴国外优秀企业的发展经验和管理方法，朝着“设计—规划—采购—施工”全方位生产模式发展，提高产品附加值，促进建筑施工企业的健康发展。

四、结束语

建筑施工企业经营范围庞大，业务复杂，涉税事务繁重，税务风险管理工作负担较大，因此，必须加强税务管理能力。总之，营改增既是机遇，又是挑战，是被动承受还是主动出击，关系着企业的生死存亡。因此，每一个建筑施工企业都应未雨绸缪，采取应对措施来应对此次重大税制变革，借助政策的助力进一步提升公司管理水平和市场竞争力，为企业的健康发展奠定坚实的基础。

（作者单位：深圳市华剑建设集团有限公司）

责任编辑：宋 爽