“营改增”和“两票制”对我国医药行业的影响与建议

胡平

【摘 要】在我国，过高的药品价格严重制约了人民生活水平的提高。为了改善民生，让我国医药企业得到更好发展，2016年4月，我国着手制定“两票制”相关政策，同年5月，我国全面实行“营改增”政策；2017年，国务院医改办等八部门联合下发文件，要求综合医改试点省市的公立医院率先进行“两票制”改革，并鼓励其他地区实施。这一系列政策对我国医药行业产生了深远影响，即使在今天也具有讨论意义。

【关键词】“两票制”；“营改增”；医药行业

【中图分类号】F406.7 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）09-0021-02

0 引言

营业税改增值税（简称“营改增”），是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。“两票制”是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票的制度。“营改增”和“两票制”的同步实施，给医药行业带来巨大影響，例如：终结了之前医药行业存在的灰色收入利润链；面对“营改增”和“两票制”很多制药企业无法做出科学的税务筹划，造成一定的税务风险；实施“两票制”之后，过票行为会被终结，且“营改增”后制药企业将依法缴纳更多的增值税，之前“高开高走”的制药企业将面临更大的税务负担。

1 “营改增”对医药行业的影响分析

医药行业的药品销售具有以下特点：①公立医院通常使用政府招标的采购方式，销售价格很大程度上受招标价格影响；②医院医生具有处方权，而代理商具有药品进货终端渠道，这会对药品销量产生很大影响；③医院医生存在“吃回扣”“以药养医”的现象。

“过票行为”的产生是为了养活中间的“居间人”，也就是医药代理。这些医药代理具有以下特点：①支付一定费用后，挂靠合法药品经营企业；②本身没有药品经营资质；③具有独家药品供给来源和经销渠道。这些做法对我国医药行业的健康发展造成严重的负面影响。

在整个“过票行为”中，医药代理起纽带作用，它联结了制药企业、过票公司、医药公司。

货款资金流动顺序：首先过票公司付A元给制药企业，然后医药公司付A+B元的货款给过票公司，最后医院付A+B+C元的货款给医药公司。增值税发票的传递顺序：首先制药企业以底价A元为过票公司开具增值税发票，然后过票公司以A+B元的价格向医药公司开具增值税发票，最后医药公司以A+B+C元的价格向医院开具增值税发票。药品流动顺序：制药企业—医药公司—医院。从中我们可以发现，无论是货款还是发票、药品，都没有看到无经营资质的医药代理的身影，行为相当隐蔽。

过票公司在交易中以提高售价来赚取利润，但是正常情况下需要交纳税款，这就会挤压其利润。为了防止自身利益受损，过票公司会采取以下手段避税：①非法虚开增值税发票，以此虚增成本减少利润；②利用小规模纳税人更低的增值税税率，减少应缴税额；③利用注册地在西藏等偏远地区，获取税收优惠政策。通过利用以上手段，过票公司能避税30%～35%，给国家税收造成巨大损失。过票公司缴纳税费并扣掉手续费后，将剩下的钱用于支付代理费用和医生的回扣。

“营改增”的全面推广，使得税控系统能够监督所有发票的开具，药品的出厂价格也会被税控系统严格监控，使药品价格不再神秘，导致药品生产企业承受更大压力。制药企业在转型过程中，从低开低走变为高开高走后，是否能具备新的财税业务处理能力，在医药销售过程中如何处理各环节的返利费用，这些都会对制药企业产生困扰。

2 “两票制”对医药行业的影响分析

“两票制”对医药行业的影响主要有两方面：一是降低生产制药企业的商业成本；二是对医药流通企业产生深远影响，使药品流通格局发生重大调整。

2.1 “两票制”对生产制药企业的影响分析

实施“两票制”之后，对制药企业产生的影响有两方面：一是能够降低药品价格；二是对规模较小、不具备高销售能力、没有宽销售渠道且对税收政策变化很敏感的小型医药生产企业的盈亏产生很大影响，但对大规模的医药国企影响相对较小。总体来说，“两票制”对整个制药企业的影响是巨大的。

国内约有70%的制药企业使用低开模式。受“两票制”的影响，这类企业将逐渐放弃低开模式，转向按正常价格开增值税发票模式，虽然直接提高了制药企业的收入，但同时带来的高开部分增值税给企业带来新的负担。收入增加后，原先的收入成本结构被破坏，所产生的销项税无法被相对固定的进项税额抵扣，造成制药企业进入隐性亏损状态。

国内剩下的30%制药企业采用高开模式，这部分制药企业受“两票制”的冲击相对较小，结合“营改增”政策，税负有所下降。

2.2 “两票制”对流通企业的影响分析

实行“两票制”后，医药流通企业格局发生巨大变化。由于医药代理和过票公司被打压，它们很有可能转型进入医药配送领域，以往正常合法经营的企业将不再受排挤。流通企业格局的洗牌，对于大型企业是一个好消息，对小规模流通企业而言可能会面临兼并或联手合营的情况。

3 “营改增”和“两票制”下医药行业发展建议

3.1 医药行业企业转型建议

3.1.1 重构产业供应链

“营改增”和“两票制”的实施，对整个医药行业产生重大影响，从短期来讲，会使企业利润下滑，从长期来讲，会重塑产业利润链，促使产业转型。医药产业供应链的革新，剩下的层级会比原来少很多。为了生存或者止损，很多小规模的医药流通企业将会依附大型流通企业甚至退出行业，这会导致医药流通行业发生以下变革：①医药行业的集中程度得到提升；②扁平化供应链渠道；③库存前置；④网络化、一体化多仓运作；⑤信息透明化。如何选择供应链将成为医药企业深思熟虑的问题，每一家医药企业都应该引起重视。

3.1.2 强化供应链管理

在相关政策背景下，如何对供应链进行管理与转型也是一个重要的行业问题。对此笔者提出以下建议：着重开发网络物流平台系统，借助网络物流平台系统使物流网络形成多仓运作的态势，并以此平台为媒介加速发展国内一体化物流。与此同时，日新月异的营销模式冲击着人们的传统消费观念，其中最具代表性的是移动医疗和制药企业数字营销，这也给医疗企业带来新的商机，整个医药行业出现新的气象。这些新销售模式与以往模式相比更加简洁高效，能给企业带来低成本、高效率，从而逐渐受到行业企业青睐。加强对供应链的管理力度，应用更多先进技术，有利于行业供应链健康科学发展。

3.1.3 实施一体化医药物流发展

“营改增”背景下，小型医药企业或小型医药企业联盟如果不能及时更新经营理念，顺应发展趋势，会造成运营成本增加，或者被市场淘汰。为了避免此类悲剧发生，一定要把协调供应链的发展赋予重要的战略目标，并注重物流一体化发展，提高物流管理水平。不仅如此，越来越多的医疗企业开始着手管理药品渠道，药品配送方式要达到《药品经营质量管理规范》的要求，药品储存覆盖范围广泛，以此在全国范围内逐步形成一体化医药物流发展的格局。

3.2 医药行业企業财税建议

3.2.1 关注广告费进项税抵扣对税负的降低作用

医药行业每年都会产生大量的广告宣传费用，这类费用归入管理费用科目，“营改增”政策全面推行以后，按照税法要求，医药企业该笔费用可以通过“文化创意服务”的途径取得增值税专用发票，产生的进项税得到抵扣，对减轻医药企业税负产生积极作用。合理的广告宣传不仅可以增加企业的知名度，有利于药品扩销与生产，还有利于医药企业取得税收溢出。

3.2.2 关注经营管理中的税收筹划环节

如今，医药行业企业众多，分工明确，为了降低药品原料成本，药品生产企业的生产原料可能来自多家原料供应商。供应环节不可避免会涉及原料运输服务，而在运输服务中会产生相应的增值税。医药企业应该提前筹划是否成立运输部门或者将运输业务外包，这一判断的依据是在相同条件下哪种方式的税负更低。这种筹划方法简单有效，能够使采购环节更加科学合理，从而降低企业成本。

4 结语

我国医药行业“营改增”和“两票制”双管齐下，目的是压缩药品利润空间，减少药品流通环节，降低药品销售价格。其意义不仅整顿了医药行业的不良风气，更是对医药行业偷税、贿赂等违法行为“亮剑”。对整个医药行业来说，不仅是行业整体整顿，更是充满了发展进步的机遇。

参 考 文 献

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[2]严蓓蕾，何玉林，王高玲.“两票制”政策背景下合同销售组织的机遇与挑战[J].中国药业，2018，27（10）：1-3.

[3]陈田.营改增和两票制对制药企业的影响分析[J].行政事业资产与财务，2018（7）：32，31.

[责任编辑：邓进利]