新会计准则下长期股权投资核算变化对企业财务报表的影响探讨

丁楠 矫宜航 陈艺丰

【摘 要】随着企业的不断发展，会计准则相应更新，其中，新会计准则在原有会计准则的基础上适当改进，在这一过程中，长期股权投资核算方式不同于以往，进而对企业财务报表产生了不同程度的影响。本文以雅戈尔为例，探究新会计准则背景下，长期股权投资核算变化影响财务报表的表现。

【关键词】新会计准则；长期股权投资；财务报表；影响

一、前言

近年来，我国企业高度关注投资市场变化情况，以及长期股权投资核算变化表现，差异性核算方式对财务报表有不同影响，针对具体影响展开探究，能为企业投资决策制定、财务报表制作方式调整提供依据。本文探究这一论题，具有重要的现实意义，具体分析如下。

二、新会计准则下长期股权投资核算变化表现

现如今，股权分置改革逐步推进，在改革的重要时期，长期股权投资核算方法以及相关方法的适用范围相应改进，下文具体介绍各核算方法的变化情况。

（一）权益法适用范围变化

权益法适用范围改变，具体表现在两方面，第一方面即被投资对象实行联营投资；第二方面即被投资企业实行管理权限性投资。

（二）公允价值适用范围变化

基于公平教育原则，参与交易活动的双方主动组织资产交换，其中，公允价值应用呈现动态变化特点，与此同时，持有严谨、客观态度。公允价值使用时间为上世纪九十年代末，市场经济动态发展后，我国相关部门对其高度重视，并为其提供了可靠支持，受财务舞弊行为影响，最终于二十一世纪初停止使用。

（三）成本法適用范围变化

该方法适用范围改变同样表现在两方面，第一方面即投资对象及时、动态掌控投资；第二方面即被投资对象拥有的控制权力单一，仅形式化操作控制权力，进而公允价值计量准确性得不到保证。

（四）差额摊销方法变化

这一方法具体指的是初始投资成本与权益份额间的差额，对比于以往，投资差额处理方法仅为摊销法，由于相关政策颁布、执行，摊销法不再适用，此时应用减值测试法以及投资调整法予以处理，在这一过程中，全面考虑初始投资成本与公允价值间联系。

三、新会计准则下长期股权投资核算变化原因

（一）权益法适用范围变化原因

之所以会发生这方面的变化，主要原因即我国各类投资企业发展除以失衡状态，其中，国有投资企业占据主导地位，应用权益法能够准确了解被投资企业经营情况，并具体分析其经营效果，在现状了解的基础上，采取有效措施促使其与国际会计准则同步变化。最终能够平衡不同性质投资企业的投资关系，避免再次出现独占鳌头现象。

（二）公允价值适用范围变化原因

社会主义市场经济变化较快，在这一时代背景中，为提高公允价值利用率，合理确定投资核算指标，需要注意的是，所选投资核算指标应全面反映负债价值以及资产价值，在这一过程中，提高公平交易原则利用率。这在一定程度上能够优化投资环境，同时，还能缩小与国际会计准则间的距离，能够大大提高长期股权投资核算准确性。

（三）成本法适用范围变化原因

财政部门经营管理期间，时刻关注国际会计准则变化情况，为了提高财务报表信息准确性，同时，降低财务报表影响，成本法适用性较高，成本法适当调整能够更好的满足这一需要。这对财政部门有序管理、顺利经营有重要意义。

（四）差额摊销方法变化原因

差额摊销方法变化的主要原因即全面维护借贷双方合法权益，避免借贷双方因利益分配不当产生矛盾，除此之外，投资差额方法适当处理能够深化投资企业改革。

四、雅戈尔企业集团长期股权投资基本现状

（一）雅戈尔企业集团基本介绍

雅戈尔成立于1979年，最初该企业主要经营管理服饰业，随着服饰行业的不断稳定，以及经济效益的增加，雅戈尔跨领域发展，坚持多元化发展战略。目前，雅戈尔在衬衫产品、西装产品中占据重要的市场地位。

（二）雅戈尔企业集团长期股权投资现状

雅戈尔经济利润逐年增加，长期投资类型多样，其中，长期股权投资在生合营企业以及联营企业中常见。长期股权投资动态变化情况显示于资产负债表，新会计准则下，该企业2015年长期股权投资核算变化对财务报表影响较大，具体表现为：长期股权投资账面数值占净利润45.33%，占净资产比例91.68%，投资收益占净利润110.41%，这也是选择雅戈尔案例展开论文分析的主要原因。

雅戈尔企业选择长期股权投资方式，以便为今后投资累积充足资金，以此获得经济收益；这种投资方式对企业经营决策制定有重要影响，同时，还能与企业经营管理保持同步；符合多元化经营需要。雅戈尔企业集团长期股权投资对财务状况以及经营成果有重要影响，再加上，市场发展非确定因素较多，进而会再次影响投资规模，以及投资方向的确定：投资收益项目后，这对经营成果有直接影响。下文具体分析雅戈尔企业财务报表受长期股权投资核算变化的影响，希望能为同类企业在长期股权投资核算变化引导、财务报表客观分析方面提供正确指导。

五、雅戈尔企业财务报表受长期股权投资核算变化影响分析

（一）投资时间方面的影响

新会计准则实行期间，长期股权投资核算针对母、子公司投资时间具体确定，并提出了成本计算标准，以便合理调整权益法，大大提高这一方法在财务报表中利用率。例如，公司A卖给雅戈尔企业，投资期结束后有较多经济效益，其中，经济效益包括A公司利润，A公司利润中百分之二十属于雅戈尔企业，即A公司年末分配经济利润于雅戈尔企业一部分。因此，A公司进行利润计算时，需要扣除百分之二十利润，余下利润即实际利润。长期股权投资核算原则改进后，趋近国际会计准则，应用成本法参与处理长期股权投资活动，能够间接显示企业投资利润，以及现金获取情况，这一过程即现金流入行为。利用成本法完成雅戈尔企业财务报表编制，能够传递丰富、准确信息，最终提高财务报表真实性，有利于提高财务报表利用效率。雅戈尔企业编制财务报表期间，应用收益法适当调整，以便直观了解企业财务变化情况，掌握投资收益动态效果，这能大大提高会计处理抵消效率，取得良好的会计处理效果。

（二）会计处理方面的影响

雅戈尔企业财务报表会计处理变化受长期股权投资核算变化影响较大，二者相互影响、相互作用也是新会计准则应用需要，这能更好的迎合长期股权投资核算变化要求。此外，能够间接显示公允价值在会计核算方面的影响。新会计准则指出，权益法在待售资产长期股权投资收益方面的适用性较差，并且个别权益享有不在交易对价范围内，无需对这一部分进行权益法核算，应用權益法适当整理具有可行性。

（三）投资核算范围方面的影响

雅戈尔年报数据显示，虽然企业持有百分之五十股权，但由于企业在子公司中的经营管理效率较低，最终股权转为可供出售金融资产核算。持有被投资企业百分之二十以下的表决权，能够对被投资企业产生关键性影响；持有被投资企业百分之二十以上的表决权，不会对其产生关键性影响。例如，雅戈尔于2013年成为宁波银行股东，虽然仅持百分之十的股份，但有权雅戈尔董事有权参与宁波银行经营决策，2014年，雅戈尔投资方式由可供出售金融资产转变为长期股权投资，宁波银行作为被投资者受到了较大影响。又如，联营企业进行资产重组，之后改变公司名称，公司持股由原来的30.56%下降到13.5%，同时，股东地位相应下降，公司受到了较大影响。

（四）投资方式转换方面的影响

雅戈尔企业联营企业名称更换、合作企业签订授权委托书等行为均会转变投资方式，一般来讲，长期股权投资转变为可供出售金融资产。据新会计准则规定，签署授权委托书意味着雅戈尔失去企业经营权利以及管理资格，此时企业投资尚未达到长期股权投资条件，最终投资方式仍为出售金融资产。据年报数据资料显示，会计核损方法改变，产生的投资收益为123，156.98万元，净利润为245，756.21万元时，转化产生的收益占净利润58.45%。从中能够看出，长期股权投资方式转换会对财务报表产生重要影响，对此应根据企业财务实际，按照新会计准则规定，选用适合的投资方式。

（五）长期核算变化方面的影响

新会计准则背景下，雅戈尔长期股权投资定义适当补充，与此同时，长期股权投资以及金融资产适当调整，据年报资料显示可知，较多长期股权投资权益法以及可供出售间转换被揭示。雅戈尔在某企业持股占比为4%，随后持股比例上涨至22%，并委派董事成员，这一过程即长期股权投资转换的过程，此时权益法作为主要核算方法。新会计准确颁布、制定期间，由于权益法投资分类会不同程度的影响企业资产变动，如果资金变动额度较大，则会对企业运营以及管理现状产生不同成的阻碍。

数据资料显示可知，2012可供出售金融资产为618，007.34万元，长期股权投资为1，062，577.35万元，可供出售金融资产占比为23.4%，长期股权投资占比为42.53%；2013可供出售金融资产为519，598，.55万元，长期股权投资为1，135，830.36万元，可供出售金融资产占比为23.27%，长期股权投资占比为53.11%；2014可供出售金融资产为779，596.03万元，长期股权投资为994，477.14万元，可供出售金融资产占比为33.23%，长期股权投资占比为42.51%；2015可供出售金融资产为731，976.51万元，长期股权投资为1，190，804.53万元，可供出售金融资产占比为26.68%，长期股权投资占比为43.41%。金融市场稳健发展，可供出售金融资产能够应用公允价值计价，此时可供出售金融资产价值差值在资产负债中显示[4]。

六、结论

综上所述，新会计准则背景下，长期股权投资核算变化是顺应社会、迎合企业发展需要的表现，这一变化对企业财务报表有重要影响。本文首先介绍新会计准则下长期股权投资核算变化在权益法适用范围、公允价值适用范围、成本法适用范围、差额摊销方法等方面的表现，然后具体分析新会计准则下长期股权投资核算变化原因，接下来简要介绍雅戈尔企业集团长期股权投资基本现状，最后具体分析雅戈尔企业财务报表受长期股权投资核算变化影响，影响主要体现在投资时间方面、会计处理方面、投资核算范围方面、投资方式转换方面、长期核算变化方面。因此，同类企业制作财务报表期间应全面考虑长期投资核算变化的影响。

【参考文献】

[1]郭凤君.长期股权投资核算变化对企业的财务影响[J].财经界（学术版），2017（24）：67-68.

[2]程志强.新会计准则下长期股权投资核算变化对企业财务报表的影响——以雅戈尔为例[J].环渤海经济瞭望，2017（12）：92-93.

[3]朱凡.长期股权投资核算方法的变化及其对企业财务的影响[J].经济视角（上），2013（04）：5-7.

[4]范姝. 我国长期股权投资核算变化对企业的财务影响[D].首都经济贸易大学，2012.