再生资源综合利用业的成本探讨

贺增梅

摘要：2018年1月1日起，环保费改为环境保护税，进一步强化了环境保护的战略地位，环保及相关产业将迎来历史性的发展空间，据测算，“十三五”全社会环保投资将达到17万亿元，环保产业也望成为拉动经济增长的重要支柱。2015年-2020年，大中城市再生资源综合利用实现75%以上，实现85%以上回收人员纳入规范化管理，社区及乡村的回收功能全覆盖，进行规范化的交易和集中处理。但对于再生资源综合利用业的成本核算存在的问题，这成为困挠企业财务人员的重要课题。[1]

关键词：资源利用；环保；成本

一、背景

文中涉及的成本以R公司的成本核算为依据，R公司属再生资源综合利用企业，参照财税[2015年]78号文享受政策性退税30%-70%不等，按其附件《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》中的第三类再生资源3.4如图1。[2]

R公司采购原料，指含有一定金属品味，且企业可以有效提取的废弃物（不含涉及到危险废弃物处理的，如污水、污泥的处理）。企业的成本主要由：主要原料、辅助材料、制造费用、人工构成。

二、存在的问题

（一）原料成本的归集与分配

①存货计价：原料是不规则的工业废泥、灰、渣，每批原料含金属种类和含量均不一致，品位差异大，杂质不均匀，造成非标化生产。

②存货准确性：原料是大批量的泥类，且未完全分批投入，造成领用数据金属含量不准确，月末通过期末盘点倒扎，原料的总量及金属含量准确率不高。在产品部份，管線及储罐是流动的液体，在计算库存的体积及金属量时存在差异，在金属量不均匀及存储量出现较大的变动的情况下，将很难保障库存的准确性。

（二）辅料成本的归集与分配

辅料主要以酸、碱为主的化工原料，部份属于危化品，需要特殊容器储存和投料，考虑到安全生产的因素，日常的领用存在直接用管道流取的方式，也是通过盘点倒推的方式确定领料成本，存在无法合理配比每种金属产品的用量的问题。

（三）能源及费用的归集

能源与费用的分配方法基本与辅料分配思路相同，也存在无法按产品种类分配的问题。

三、解决方案

（一）在生产过程中依据原料中金属含量的不同，在投料时配比不同的辅助材料，要求工艺部门对每批原料的配比量最优化。财务在核算成本时，将不同含量的主原料还原为所含金属种类、重量、单价来计价，产成品也是以金属种类进行分类；让金属种类和价值是贯穿整个产、供、销的关键因素和经营对象中。将主原料的价值在采购入库、成品耗用、原料结存等还原为金属种类、含量和价值来表示。

（二）原料领用可采用分批分类存放，并标注金属含量，由物控部对每一批的物料进行领用分类；在产品主要是生产管线及缸体中的含量较为稳定，通过抽样化验其在线金属含量，并依据生产管线和缸体的体积，得出一个比较准确的盘点数据，并进行账实核对。

（三）辅料当月领用的成本全部计入完工产品和半成品成本，依辅料成本分配原则确定辅料分配系数，分配系数由工艺部根据工艺和经验测算出的产品之间相对稳定的耗用关系。具体说明如下：

A：某产品产量*系数=某产品标准产量；

B：某产品标准产量/全部标准产量之和*总的辅料成本=某产品应承担的辅料成本。制定表格《辅料领用表》、《辅料分配表》、《辅料分配标准系数》。

加强辅料的管理，出入库数据要做好登记，做到日清月结，制定辅料的采购计划，辅料的分配标准系统也要根据产品的调整进行适当的调整。

（四）当月发生的能源与费用全部在完成产品与半成品之间通过标准产量进行分摊，标准产量的计算系数也是工艺部依据工艺和经验测算出来的产品之间相对稳定的耗用关系。在生产工艺、流程及产品性质发生变化的情况下，应依变化后的实际情况修改其分配系数。分配系数的考量应根据不同车间的人工及制造费用的实际耗用情况。同时做好日常设备五金等相关资产的耗用，日常维护。

综上所述，从废弃物中提炼有色金属即有效的节约利用资源，变废为宝，又可以创造社会和经济效益，企业可以利用合理的分配方法，核算好生产经营过程中的成本，将会给企业带来长足的发展，为企业经营决策提供依据，真正实现绿水青山就是金山银山。

参考文献：

[1]引自 中国环保在线 报告，2016-1-19.

[2]财税[2015年]78号文.《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》.政策文件.