营改增对酒店业财务管理的影响分析

岳春玲

摘要：基于国家经济形势的发展，营改增政策的社会关注度与日俱增。如何牢牢把握营改增的核心思想和政策理念，准确寻求营改增对于酒店业财务管理产生主要影响的因素，并结合自身经营管理特点提出简明扼要的应对举措，正是酒店业不断前行发展的动力和目标。

关键词：营改增；酒店业；财务管理

一、营改增对酒店业营运资金管理的影响

1.对采购渠道营运资金的影响

营改增以后酒店业由缴纳5%的营业税税率改为缴纳6%的增值税，营业税为价内税，计算应纳税额时应将销售收入乘上5%的营业税税率，营改增后增值税变成价外税，需要将含税销售收入换算成不含税销售收入再乘上6%计算出应纳增值税销项税额。酒店在实际运营过程中的材料采购、能源支出等项目是可以获得进项税额抵扣的。因此营改增最终导致酒店税负增加还是减少，还得通过具体数据计算得出。通过比较星城酒店近三年数据进行详细分析见表1。

通过表1得知2015年没有营改增的时候，缴纳营业税，采购渠道中营运资金消耗多少，就是多少。2016年9月开始，根据营改增后的适用税率进行抵扣，食品采购可以抵扣11.10万元以及能源中水电的抵扣金额1.61万元，总抵扣12.71万元。从2017年开始，国家税务总局施行营改增的最新税率，并且每月都可以根据相应税率进行抵。

营改增之后酒店业需要增加可抵扣的进项税额，因此需要尽量选择能够开具增值税专用发票的供应商，或者可以选择向税务机关申请代开增值税专用发票发票，代开的发票可以按照3%的征收率进行进项抵扣。减少向无法获得增值税专用发票的供应商购进原材料，這样有利于企业降低税负。

2.对销售渠道营运资金的影响

在营改增以前酒店业全额缴纳营业税，营业税改征增值税后，酒店就销售收入计算其销项税额。酒店还有众多配套项目，其中，酒店商品部的增值税税率是17%，等同于销售货物，其中，年收入总额低于80万元的，可以适用于小规模纳税人的3%税率。需要注意的还有健身房、公共游泳池等适用于6%的增值税税率。不动产租赁，如租赁餐厅、停车场等，适用的税率是11%。酒店是各种大型宴会的必选场地，会议收入项目可以记入会展服务类别，以6%的税率缴纳增值税。每个酒店均有其自身的经营特色，并根据实际情况满足客人的各种服务需求，这就给业务和财务部门的工作带来了压力，大力借助税收政策减轻企业税负压力是当下经营要义。

二、营改增对酒店业利润分配管理的影响

1.对产生利润阶段的影响

在营业税改征增值税之前，酒店业缴纳的营业税可以在酒店计征所得税税前全额扣除，这些扣除就会使得应纳税所得额的基数变得比较小，因此较小的基数乘以税率所计算出来的所得税税额较低。从这个角度看，酒店业的所得税税负会低些。而营业税改征增值税后，酒店业在计算所得税的方法上会有很大变动，在计算应纳税所得额的时候，因为增值税是价外税，需要进行价税分离，增值税不能在收入的总额中进行扣除，这样会使得计算所得税税额的基数增加，因此导致酒店业应纳税所得额变大，导致税负增重。

营改增会使酒店业的费用下降，这间接增加了酒店的利润。而且酒店业的采购原材料等进项税额抵扣也会使得酒店成本得到降低，使得利润增加。如2017年星城酒店食品采购项目里，涉及的农产品可按13%的税率进行进项抵扣，其中肉蛋类、干调类、粮油类可以全额获得增值税专用发票，因此可以足额抵扣；能源采购的进项税额也可以全额抵扣，这里主要计算的是酒店的水电的金额。能源类支出电力费和水费都是可以获得增值税专用发票的，这些支出的进项抵扣降低了星城酒店的成本，使星城酒店利润得到了增加。

2.对利润表产生的影响分析

酒店业原为营业税纳税人，税率为5%，“营改增”后为增值税一般纳税人，税率为6%。营改增对利润表的影响主要体现在税上的变化。这里对比了2015年和2017年的有变化的部分利润表，如表2所示。

营改增后，降低了酒店业的税收负担，避免了原有营业税存在的重复征税的弊端，同时也相应降低了企业的城建税及教育费附加。营改增后对其税负影响的决定性因素在于进项税额抵扣方面，企业获得的可抵扣进项税额越多对企业而言越有利。

总之，营改增后，酒店重复征税现象得以减少。其次，酒店业根据内部经营规模的大小，进行税务自由筹划，选定恰当的纳税人身份，尽量做到税负压力最小的目的。

参考文献：

[1]张卫.餐饮业实行“营改增”营业税彻底退出历史舞台[J].中国食品，2016（09）：19-25.