公立医院货币资金内部控制探讨——以青岛大学附属医院为例

青岛大学附属医院

医院货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金等类型，较之医院其他资产，货币资金的变现能力最强，且医院涉及货币资金的环节多，收支渠道多元化，业务交易非常频繁，因而内控的难度大，财务风险高，建立一套行之有效的货币资金内部控制制度显得尤为必要。

业务流程的控制是医院货币资金控制的重要方式，财务部门制定严格的业务传递方式方法，同时对于关键风险控制节点，流程要重点设计，确保业务环环相扣，不相容岗位相互分离，财务内部监督控制及时到位。我们以青岛大学附属医院现金业务、银行业务为例，探讨如何有效的做好货币资金内部控制。

一、青岛大学附属医院现金控制子流程

关键流程节点详细说明

流程节点：A1

缴款人提出缴款申请：缴款人提出缴款申请，填写《缴款通知书》，缴款通知书应该记载缴款项目、缴款金额等内容，并加盖缴款单位公章或部门负责人签章。

流程节点：B1

报销人填写《经费支出申请表》：报销人整理相关票据，并填写《经费支出申请表》，将所属部门、用途、金额等要素填写齐全，由报销人签字后，提交部门负责人进行审核并签字，然后交由分管院领导进行审批。

流程节点：C1

财务部负责人审核：财务部负责人对《经费支出申请表》和相关票据进行审核，查看经费支出项目、金额等内容是否符合相关规定，部门负责人、分管院领导是否已进行审批并签章，审核无误后财务部负责人进行签章。

流程节点：D1

结算岗对原始凭证进行审核并填制付款表：结算岗会计人员对《经费支出申请表》和相关票据进行审核，会计人员必须审查发票的真实性与合法性，根据医院付款审批规定审查付款手续是否完备，并依据相关原始凭证填制付款表。

流程节点：E1

现金出纳凭相关审批付款：出纳人员必须根据审核无误的付款凭证支付现金，并要求经办人员在付款凭证上签字。支付现金后，出纳员要在付款凭证上加盖现金付讫章和出纳人名章，并及时处理有关账务。

流程节点：E2

出纳员及时登记日记账：出纳员要及时登记日记账，做到日清日结。每天收入的现金，应及时足额送存银行，不得坐支库存现金，应每日盘点核对，做到账实相符。

流程节点：E3

出纳员定期盘点，财务部不定期抽盘：财务部不定期组织监盘库存现金，确保账账相符、账实相符。发现溢余或短缺，及时查明原因，按规定程序报批处理。由于出纳员自身责任造成的现金短缺，出纳员负全额赔偿责任，造成重大损失的，应依法追究责任人的法律责任。

二、青岛大学附属医院银行业务控制子流程

(一)银行存款控制流程节点简要说明

(见表1)

表1：

(二)关键流程节点详细说明

表2：

流程节点：A1

供应商提出付款申请：供应商持付授权通知书以及付款申请表，进行付款申请，授权通知书应填写完整准确，并加盖单位公章。

流程节点：D1

会计结算岗审核制单：结算岗会计人员审核发票完整性、准确性，包括发票购买方名称、购买方纳税人识别号、销售方名称、销售方纳税人识别号、发票专用章、发票金额等内容，确保入库单总额、发票总额及青岛大学附属医院付款申请表的总额相一致。审核完毕后将发票和入库单分别附在付款申请表后面。

结算岗会计人员对《经费支出申请表》和相关票据进行审核，会计人员必须审查发票的真实性与合法性，根据医院付款审批规定审查付款手续是否完备，并依据相关原始凭证填制付款表。

流程节点：E2、E3

银行出纳付款并记账：依据各项经费支出审批权限进行报销审核，各职能部门分管院领导、医院总会计师、财务部负责人分别在青岛大学附属医院付款申请表上签字，银行出纳审核付款申请表签章的完整性并且核对付款金额是否与购货合同相一致，审核无误后，向供应商付款，并及时登记银行存款日记账。

流程节点：B1

报销人填写《报销审批表》：报销人整理相关票据，并填写《报销审批表》，将所属部门、用途、金额等要素填写齐全，由报销人签字后，提交部门负责人进行审核并签字，然后交由分管院领导进行审批。

流程节点：F1

现金出纳开具发票：现金出纳依据银行进账单，开具发票，加盖本单位财务专用章，并将发票联给经办人。

流程节点：E2、E3

银行出纳记账：银行出纳根据记账联发票及时登记银行存款日记账。

流程节点：H4

会计人员月底对账：月底会计系统结账后，会计人员根据银行提供的对账单，与银行出纳的银行日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，做到账账相符、账实相符。对于未达账项，会计人员应分析原因，及时督促银行出纳人员办理相关业务，确保资金安全。

三、货币资金业务风险控制矩阵

(见表2)

综观青岛大学附属医院的货币资金内部控制模式，我们可以得到以下经验：首先，严格的审批审核流程是货币资金内部控制的关键所在，任何货币资金的收支都要做到有据可依；其次，制定规范的业务传递流程是货币资金有效管理的保证，要确保不同的会计岗位既能互相协作又能互相制约、互相监督，有效的维护货币资金的安全；最后，认真梳理关键内控节点，落实责任人，对于货币资金防控关键点，要制度到位、流程到位、责任到位。总之，货币资金是医院一项极其重要的资产，贯穿医院经济运行的全部过程，只有做好货币资金的内部控制，才能有效推进医院财务管理工作，从而维护好医院发展的良好局面。