享受研发费加计扣除税收优惠、促进企业技术进步探析

巴林静

【摘 要】本文分析研发费加计扣除税收优惠对企业和社会现实和深远意义，深入研究2017年研发费加计扣除政策新变化，对企业如何用好优惠政策，做了实质和操作上的探讨。

【关键词】研发费加计扣除；技术进步；备查制；申报专利；辅助帐

2017年企业汇算清缴工作在企业层面已经全部结束，比较往年，研发费加计扣除出现了形式和实质上的变化，笔者作为一家外资企业的财务负责人，在总结2017年汇算清繳工作的基础上，特别地回顾了在研发费加计扣除工作方面的经验，撰文从研发费加计扣除政策新变化，研发费加计扣除税收优惠对企业和社会现实和深远意义几个方面，探讨企业如何用好优惠政策，促进企业产品技术进步。

一、研发费加计扣除对企业的意义

首先，显而易见地，符合要求的研发费加计扣除，可以提高了企业的税前成本，降低了企业应纳税所得额，达到了降低税负的目的。

长远来看，因为企业的研发行为得到了政府的激励，无形中分担了企业研发投入上的成本，某种程序上降低了企业研发风险，引导企业将更多的人力、物力投入研发，长此以往，必然促进了技术进步，提高企业产品的质量，提高市场竞争力，有利于企业健康长远发展。

二、研发费加计扣除对社会发展的意义

创新是推动一个国家和民族向前发展的重要力量，也是推动整个人类社会向前发展的重要力量。

2015年3月23日，中共中央、国务院印发《关于深化体制机制改革 加快实施创新驱动发展战略的若干意见》。《意见》共有九项三十条。将科技创新放置到国家发展全局的核心位置，研发费加计扣除系列政策也就是在这样一个时代大背景下逐步推进和日益完善的。

加计扣除非中国独创，美国及其他发达国家也有类似于中国的研发费用的加计扣除政策。

众所周知，税收是调节经济的杠杆，用研发费加计扣除这样一个税收优惠来支持、鼓励企业的研发活动，必将起到驱动企业创新发展，并必然带动整个社会向前发展，其效果必将远超税收优惠给企业带来的回报。

三、2017年度研发费加计扣除政策上的新变化

2017年，财政部、国家税务总局、科技部或单独或联合发了4个文件指导企业进行企业所得税汇算清缴时，如何做好研发费加计扣除，仔细研读这四个文件，并与以往年度政策进行比较，有以下6点不同：

1.适度拓展部分扣除费用的范围

①四类领域增加了扣除费用范围：明确与开展该项活动有关的各类费用新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。②“其他相关费用”中明确了具体条目，在此以前，其他相关费用只有一个限额比例的管理，暨：其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用的10%，国税【2017】40号公告明确了“其他相关费用”具体所指，如技术资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等20项费用，有具体所指，易于操作和审核；

2、提高科技型中小企业加计扣除比例

根据财税[2017]34号文，科技型中小企业研发费用按照实际发生的75%在税前加计扣除，形成无形资产的，在上述期按照无形资产成本的175%在税前推销。

3、扩大研发人员费用加计扣除范围

根据国税2017第40号公告，2017年度起，企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，纳入加计扣除范围；按规定可在税前扣除的对研发人员股权激励的支出，且支出符合国家税务总局公告2012年第18号规定条件的，纳入加计扣除范围。

4、简化加速折旧费用的归集方法

加速折旧归集方法简化：①不需要比较会计、税收折旧孰小；②直接按税前扣除的折旧部分计算加计扣除税；根据国税2017第40号公告，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

5、明确材料费用跨年度事项处理方法

根据国税2017第40号公告，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除，如产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

注意了！研发费用中对应的材料费用是否能加计扣除，需要仔细审核和判断

6、改备案制为备查制

根据国税2018第23号公告，明确包含“加计扣除”税收优惠事项的办理方法为：“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，而在此之前，加计扣除实行“备案管理”。

四、企业如何享受优惠政策：

我们以一个以前没有申请过加计扣除的企业为起点，陈述企业如何做好研发费加计扣除：

1. 企业是否在不选用加计扣除的范围，如不在，考虑下一步；

2. 由公司管理层召集会议，会议要有研发相关部门（如技术部、研发部、设计部、设备部等）参加，宣讲政策，并做好研发项目的规划

3. 按照规划，根据企业规模和研发投入的力度，筛选研发项目，

通常来说，可以筛选的范围包括：产品、设备、工艺和检测方法、软件等

4. 财务部门做好研发费的核算，并规范设计、登记辅助帐；

按照规定设置辅助账，准确归集研发费用，尤其是研发和生产经营共用的设备折旧，人员工资等要按照合理方法分配；

5. 形成成果，申报专利，国家放宽了政策，但税务机关对企业申报的研发项目有异议，可以请科技部门出具鉴定意见，如果被否定，会有补税和滞纳金的风险，所以申报研发费加计扣除前要对项目做评估，并且项目完成时形成成果，形成成果的最好方式是申请专利

6. 请相关专业机构对企业所得税汇算清缴进行鉴证

7. 准时递交含研发费加计扣除的企业所得税汇算清缴报告，根据近几年的经验，递交企业所得税汇算清缴的报告，时间并非越早越好，因为春节过后至5月31日前是政策出台的密集期，比如据国税2018第23号公告，就是在2018年4月25日出台，所以，笔者这里强调的是准时，最好是在报告期结束前的一周内递交；递交报告的同时，留存好备查资料，文件中规定的核查面不得低于20%，所以要留存备查的资料待查。