电子商务对会计基本理论与实务影响研究综述

于鑫 杨美丽

[提要] 电子商务的出现极大地改变了我国会计体系所处的经济环境，无论是会计理论方面还是会计实务方面都受到严重的影响。本文主要对我国电子商务环境下会计理论与实务方面的研究文献进行系统的梳理、总结与述评。研究发现：在会计理论方面，传统的会计目标、会计假设均已不再适用于当前的会计环境；在会计实务方面，传统的会计记录、会计核算、电子凭证的审核与确认方法等也不再适用于当前的会计环境。最后，本文简单总结与述评关于电子商务会计这一新领域初步探索的相关研究文献。

关键词：电子商务；会计理论；会计实务；研究综述

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、引言

IBM公司于1997年提出的Electronic Business（E-business）概念，通常被称为广义的电子商务。伴随着1998年第一笔电子商务交易的告捷，我国电子商务的大门由此打开。到目前为止，我国电子商务共发展出B2C（Business to Consumer）、B2B（Business to Business）、C2B（Consumer to Business）、C2C（Consumer to Consumer）、B2G（Business to Government）、BMC（Business Medium Consumer）、ABC（Agents Business Consumer）7种模式。从1998年起至今，我国电子商务在20年的发展历程中，不断完善与成熟，其凭借便捷与高质的特点成功吸引到越来越多的消费者，并跻身我国经济的前列。电子商务的迅速崛起，引领我们走进无现金与无纸化时代，经济环境的改变，使得电子商务环境下的会计问题引起我国众多学者的关注。

在我国经济不断发展的过程当中，会计占据着越来越重要的地位。会计的最终目的是满足会计报告使用者的信息需求，在这个信息数据瞬息万变的时代，会计报告使用者高准确性以及实时性的信息需求对会计提出了更高的要求与标准。因此，在这个电子商务占据我国经济半壁江山的时代，电子商务环境下会计的确认、计量、记录与报告等一系列问题显得越发重要。为了使会计更好地适应现在的经济环境，我国学者以传统经济下的会计模式为参照，对电子商务环境下的会计问题进行了多方面的探讨。

二、电子商务对会计基本理论影响相关研究

理论产生于实践、实践作用于理论，会计理论与实务也是如此。电子商务的出现对我国的会计理论与实务工作带来了极大的影响，自电子商务出现以来，我国的会计目标、会计假设、会计原则等会计理论问题一直是我国学术界研究的热点问题与关注的焦点问题。但是学者们对于电子商务环境下的会计理论问题却各执己见，没有形成统一的观点。本文试图将各种关于会计理论的观点进行梳理，旨在促进电子商务会计理论问题的统一化与规范化。

（一）电子商务对会计目标影响的相关研究。相比于传统的经济环境，现有的经济环境发生了本质性的改变，会计目标也无可避免的随之而变，本文梳理、总结、述评了我国2000年以来会计目标方面几个比较有代表性的观点。

吴婧（2000）认为，相比于传统经济下的会计目标，电子商务环境下的会计目标不再单单是定期出具会计报告以滿足信息使用者的需求，而是实时地满足不同层次信息使用者的多元要求。李淑珍（2000）指出，在现有会计体系中，人们加深了对会计本质的认识且信息论、系统论学说逐步确立，于是，作者确认会计目标为：为企业产生一个信息系统。曲广仁、胜飞、王岚（2002）认为，电子商务环境下，网络的普及和广泛应用促使会计目标在一定程度上改进和发展，表现在：会计信息使用者的范围不断扩大，会计信息突显多元化特征，会计信息借助网络以图文并茂的方式提供给信息使用者。毛维筠（2011）更偏向于“决策有用关”，其认为网络环境中的会计系统以事项会计为基础，为信息使用者提供与各种可能的决策相关的经济事项信息为此基础下的会计目标。

由以上几位学者对电子商务环境下会计目标的界定可以看出，我国电子商务环境下的会计目标呈现出多元化、实时性、个性化的时代特征，旨在满足不同会计信息使用者实时的多元要求。总体来说，电子商务环境下的会计目标不仅显现出当代经济发展的特征，而且进一步促进了会计体系向更加全面的方向发展。

（二）电子商务对会计假设影响的相关研究。会计假设亦称为会计前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。会计假设是会计工作顺利开展的基础，因此明确电子商务环境下会计的各项假设尤为重要。根据电子商务环境下会计业务的自有特征，学者们针对会计假设给出自己的见解。

1、电子商务对会计主体假设的影响。高筠燕（2000）认为，电子商务使会计主体的空间界限变得更加模糊从而对会计主体假设造成影响。刘良惠（2001）提出，会计主体的范围应该进一步被拓宽，使其不仅包含会计实体，虚拟主体也应是其一部分，由此，会计主体的范围被扩宽为虚实结合。周晓世、金敏力（2002）认为，会计主体假设应该由过去的单个绝对主体占据主要地位的信息使用观，调整为当前网络时代相对主体占据主要地位的信息使用观。仝惠林（2005）提出了虚拟企业以计算机网络为依托，没有固定的空间范围的观点，这对传统会计主体假设的活动范围造成很大的冲击。竺新华（2007）发现，会计主体频繁地进行重组以适应市场经济环境的不断变化及企业经营活动频频出现的新需要，也就是说企业可能时时刻刻都面对着扩张、缩小或解散的境况，由此断定会计主体的空间范围处于一个不断变化的状态下，其具有很大的不确定性。

2、电子商务对持续经营假设的影响。高筠燕（2000）发现，因为电子商务环境下会计主体处于不断变化的状态以及竞争的加剧，企业的一系列经营活动及管理活动呈现出“即时性”特征，这冲击了持续经营假设。刘良惠（2001）认为，合作期间为虚拟公司的存续期间，以此思想为基础，作者提出虚拟主体的持续经营期间为其合作期限，或者将非持续经营假设用于虚拟主体的观点。电子商务时代越发激烈的竞争环境，大大增加了企业兼并重组的可能性，竺新华（2007）认为，在此环境下企业破产清算会出现得更加频繁，虚拟主体的暂时性特征冲击了现有的持续经营假设。赵鹏勃、李盟（2010）在对未来会计假设发展前景进行设想时，提出临时性经营假设的观点。

3、电子商务对会计分期假设的影响。高筠燕（2000）认为，计算机网络是企业进行电子商务活动的必备基础，网络的不断发展为企业实时披露会计信息提供了条件，这撼动了会计分期假设的坚固地位。刘良惠（2001）建议应以交易期间作为会计分期。竺新华（2007）认为，由静态模式发展为动态模式是电子商务环境下会计核算发生的根本性改变，会计核算模式的这一转变使会计信息使用者实时了解会计主体的经营情况和财务情况成为可能，那么按照原有会计分期假设划分的会计期间就再无存在的意义。赵鹏勃、李盟（2010）在对未来会计假设发展前景进行设想时，提出即时分期假设的观点。

4、电子商务对货币计量假设的影响。高筠燕（2000）认为，电子商务环境下电子货币应运而生、现金流及信息流实时更新，这促使了电子货币购买单位的产生，该电子货币的显著特点是可浮动且全球一致，货币计量假设因此受到巨大的挑战。周晓世、金敏力（2002）提出，货币计量的观点有些狭隘，多元化发展是现在环境下会计计量手段应追寻的目标。竺新华（2007）则相信将货币计量假设修订为货币计量与非货币计量并行的方法更加合理。赵鹏勃、李盟（2010）在对未来会计假设发展前景进行设想时，提出电子货币计量假设的观点。

5、电子商务环境下会计假设的新观点。高筠燕（2000）在借鉴莫立茨提出的“暂时性假设”观点基础上，认为暂时性假设与持续经营假设并行与现有环境下会计主体的特征更契合；此外，增设会计计量属性会计假设是作者针对现有会计假设体系提出的另一完善性的观点。张爱珠（2000）提出可以将西方发达国家的基金理论运用到电子商务会计中。作者认为，基金理论不是完全否定传统的会计主体假设，而是拓宽主体假设的范围，在原有会计主体基础上增加了以临时组建的公司为会计主体。灵活性是基金理论下会计分期假设的一大显著特点，可以说，“灵活性”为完善传统的会计假设体系提供发展方向。基金理论下会计的持续经营假设和货币计量假设也是如此。

以上关于电子商务环境下会计假设的观点，是我国自2000年以来较为有代表性的观点。不同的学者关于电子商务对我国现有会计假设的影响有不同的见解。借鉴以上学者的观点，并结合现在的经济环境，笔者认为，在这个信息数据实时更新的年代，会计信息使用者可以按照自身需求获取实时信息，例如企业的财务状况、经营状况等，这契合了我国当代经济发展的特点。由此可以看出，以定期出具会计报告为核心内容的会计分期假设意义全无，而基于当前我国的经济发展现状，可以以相对主体的概念代替绝对主体的概念、以临时性经营假设代替持续经营假设、以货币计量与非货币计量并行代替货币计量假设。

三、电子商务对会计实务影响相关研究

理论的变化必然带来实务的变化，电子商务环境下传统会计理论的不适用不可避免地造成会计实务处理的不统一与不规范。我国学者从不同角度出发，探索电子商务环境下会计实务处理出现的新变化，旨在探寻电子商务环境下我国会计实务呈现出的新特征，以便规范与完善我国电子商务会计准则。

（一）电子商务对会计确认、计量、记录及报告影响的相关研究。傅元略（2000）探讨了电子商务环境下电子原始数据的审核和确认问题，其认为传统的原始数据的审核与确认方法不再适用于电子商务环境下的原始数据的审核与确认，并提出采用加密码签字的措施解决这一问题。欧阳挥义（2008）研究发现，电子商务对会计记录、会计报告产生影响。作者认为，虽然网络及计算机技术的逐渐成熟促使了会计记录电子化的实现，但其并没有完全代替会计系统中纸质介质的运用；现有模式下的财务报告已没有能力应对会计信息使用者实时、精确、多元的信息需求，对于此问题，作者认为以事项法为基础、通过互联网传输的财务报告更适合于电子商务环境下的会计系统，该种模式提供的财务报告更加直观、形象，且其信息实时、精确、多元。贾婧逸（2013）对电子商务环境下会计的确认与计量问题进行了专项研究。研究发现，电子商务的出现使收入的确认时点、计量单位、计量属性等一系列标准发生了改变，相应的，会计成本与计量的一系列标准也发生了改变。

（二）电子商务对企业管理的影響及带来的新挑战。张爱珠（2000）提出将基金理论运用在会计实务中，这是一个全新的角度。作者认为，基金理论涉入会计实务中，基金与目前企业的关系问题及资本成本问题是其需要解决的首要问题。陈韶君（2001）认为，电子商务对传统会计成本分类与分配方法产生冲击，也就是说，传统会计中成本分摊的方法，如分步法、品种法等，均不能满足新经济形式下产品生产成本分配的要求。作者提出，以成本动因为基础进行成本分配必然更适合适时生产系统。另一方面，作者相信在电子商务活动中，电子符号、磁介质会逐渐取代会计数据及纸介质，传统财务模式下数据流动过程中确保财务信息真实可靠的签字盖章等确认手段也会逐步被取代，从而使网上信息的真实性无法得到保障。此外，作者认为，电子商务对会计内部控制产生冲击，因电子货币有被伪造的危险，可通过加强信用卡密码及密钥的管理来加强内部控制制度。欧阳挥义（2008）研究发现，电子商务对支付方式以及会计信息安全产生影响。现金、票据和信用卡是传统的三种主要支付方式，而电子支付在现在的支付方式占据主要地位；电子商务环境下的网络安全问题一直以来是人们讨论与关注的焦点，作者提出，先进的技术保障是保证网络环境下会计信息安全的首要前提。

综上所述，不同的学者以不同的视角对电子商务环境下不同的会计实务问题进行了探讨，从会计的确认、计量、记录及报告到企业管理层面都有所涉猎。但是我国目前仅仅停留在对电子商务环境下会计问题的学术研究层面上，还没有对相关问题做出规范。近些年，伴随着电子商务的不断发展，我国的会计体系问题在小有突破的同时，更多的是面临着无穷的挑战与越来越严峻的考验，许多问题亟待学者们共同探讨。

四、电子商务会计——新领域初探

伴随着电子商务的不断发展与成熟，以及学者们针对电子商务的出现对会计理论与实务产生影响的研究，会计领域衍生出“电子商务会计”，这一新兴领域逐渐引起了大家的注意并引发了学术研究者对其的深切思考和初步探索。

宿静、苏亚民认为电子商务会计的核心内容是实现财务与商务协同，应将注意力成本介入到电子商务会计中，在以顾客价值为核心为基础的前提下研究电子商务流程再造的经济性，建立统一的电子货币结算系统作为电子商务会计的资金管理平台，电子商务会计信息的显著特征之一是风险增加，时间、空间、效率、资源等多维度上均突显出电子商务会计的优势。

林琼（2001）着重分析电子商务环境下内部控制中的风险因素及风险出现的原因。崔菲（2003）阐明网络计算机技术增加了企业内部控制的风险，找出网络会计系统中会计内部控制存在的新问题，并给出解决意见。秦晓霞（2006）简单阐述了信息化条件下内部控制的独特之处，并提出加强内部控制的措施。

李桂梅（2008）系统地总结了非纸质原始凭证产生和发展的历程，从中发现其优越性，进一步说明了非纸质交易的会计核算流程。耿建新、洪图（2011）从无纸化原始凭证的发展历程着手，阐述无纸化原始凭证存在的意义、基础及实现方法，并剖析了其中存在的问题且给出对策建议。

阚京华（2008）对基于信息技术的持续审计进行研究，梳理了持续审计的演进与发展、特征和实施条件、技术途径，并展望了持续审计在我国的应用前景。

严安（2003）基于电子商务、网络、信息技术的发展，研究了会计电算化与税收检查信息化之间的关系，分析会计电算化对税收检查带来的挑战，提出规范会计电算化下税收检查管理的建议，并强调要建立“税收审计信息管理系统”。

综上所述，学者们对“电子商务会计”这一新领域的涉足主要是集中在对“电子商务会计”概念的界定、电子商务会计的理论框架、电子商务会计中非纸质原始凭证问题、电子商務会计内部控制、电子商务会计审计、电子商务下的税收等初级层次的问题上，大都是以分析现状中存在的问题、而后给出建议的模式进行探讨，鲜有学者涉猎电子商务会计的实证领域。

五、结语

经济越发展、会计越重要，目前电子商务是我国经济的主流，那么电子商务会计就占据着十分重要的地位。现在的电子商务企业依然在采用传统的会计规范来进行会计的确认、计量、记录与报告，但是传统会计规范下展现的各种会计信息已无法再满足会计信息使用者的信息需求。在这个信息化时代，为了满足会计信息使用者实时的信息需求，有必要探讨电子商务会计的一系列问题并对其进行规范。研究并规范电子商务会计的一系列问题，不仅有利于企业的利益相关者切实了解企业的经营状况、财务状况，以制定针对性的发展政策促进企业迅速发展，还可以满足会计信息使用者的信息需求。但当前，我国学者只是对相关问题进行了简单的研究，并且侧重于规范分析，因我国电子商务环境下会计体系不成熟且相关数据难以获取鲜有学者涉猎实证研究。我国学者可以在结合我国的国情、充分考虑我国经济以及企业特点的基础上借鉴外国的经验，对电子商务会计进行进一步探索。

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