行政事业单位会计内部控制问题及策略探讨

陈新年

一、引言

行政事业单位会计内部控制是规范单位会计行为，保障单位会计信息的准确性与真实性，反映单位财务资金的运行情况的重要途径，对于单位优化财务资金配置，科学规划财务资金使用范围，监督制约单位财务浪费，保护国有资产，最大限度发挥财务资金的效益等有着重要的推动作用。各级行政事业单位都应该认真落实单位会计内部控制工作，探索单位会计内部控制中的问题，优化与强化单位会计内部控制，及时发展单位财务资金使用过程中的错误或舞弊行为，保障单位财务资金使用的合理性与透明性，优化单位财务管理，提升行政事业单位财务管理能力，为单位其他工作的开展打下良好的基础。

二、行政事业单位会计内部控制存在的问题

（一）行政事业单位会计内部控制意识不强

意识是行动的先导，只有意识的不断强化，才能促进行动的不断实施。但是，目前我国行政事业单位将过多的精力集中在了公共事业管理方面，而对单位会计内部控制则相对疏忽，会计内部控制意识不强。这主要体现在两个方面：其一，我国行政事业单位缺乏会计内部控制体系，在会计内部控制方面没有完善的体系做指导，会计内部控制工作的开展缺乏依据；其二，行政事业单位会计人员对于内部控制了解较少或者存在理解误区，缺乏会计内部控制的意识，导致其在具体的会计内部控制工作中无所适从，自身职责无法落实到位。这就导致了单位会计内部控制在单位财务资金运转过程中的作用无法有效发挥，对单位其它工作的开展带来不便。

（二）行政事业单位会计内部控制制度不够完善

完善的制度是行政事业单位会计内部控制的有效保障，制度的完善与否以及执行程度直接决定了单位财务管理的水平。但是，目前我国行政事业单位在会计内部控制制度方面存在较大的缺陷，会计规范化水平不高，缺乏有效的监督与管理手段，会计内部控制制度的约束力无法得到有效的发挥。尽管部分单位能够制定与优化单位会计内部控制制度，但是在制定的执行与贯彻方面却不够彻底，审计监督环节薄弱，导致单位会计信息的失真或准确性不强，财务使用范围不明，做不到专款专用，严重影响单位财务资金的使用效率，容易造成财务浪费。

（三）行政事业单位会计内部控制监管体系不完备

监管体系是保障行政事业单位会计内部控制的重要因素。目前，我国行政事业单位会计内部控制正面临着这样的问题，单位会计内部控制监管体系不完备。行政事业单位内部监管机构不完善，对于单位会计内部控制缺乏监督与管理，而且对于在监督与管理过程中发现的财务问题没有引起足够的重视，部分单位财务审计部门缺失，不能有效的发挥财务审计的作用，部分财务工作者迫于外界压力或利益驱使而使其作出违反单位财务纪律的事情，挪用公款或者专款不专用，发生单位账目出现问题。

（四）行政事业单位会计基础工作相对薄弱

会计基础工作相对薄弱也是目前行政事业单位会计内部控制面临的一大问题。一方面，我国行政事业单位年度预算的准确性不够，并且缺乏细节指引，特别是对于公务费预算的编制更是如此，常常会发生临时变化或者更改的情况，造成预算机制无法有效的运行，而且我国行政事业单位预算收支通常呈现前紧后松的状态，不够合理，单位会计预算的约束力得不到发挥；另一方面，行政事业单位财务管理账目记录不规范、不及时、不全面，缺少有效严谨的规章制度的制约，容易造成单位资产以及财务记录信息的不准确。此外，单位财务会计专业人才缺乏，从业人员专业素质能力不强，这也是造成单位会计基础工作薄弱的因素。

三、强化行政事业单位会计内部控制的策略

（一）加强理念创新，强化单位会计内部控制意识

行政事业单位有关领导必须对单位会计内部控制意识薄弱问题引起高度重视，意识的提升是做好单位会计内部控制的前提与基础。行政事业单位一定要树立会计内部控制意识，一方面，单位领导要不断强化理念的创新，要认识到单位会计内部控制的重要性，不断提高自身会计内部控制意识；另一方面，单位要不断强化会计人员会计内部控制意识，单位要不断组织会计人员进行培训，学习会计内部控制相关知识，不断加强会计人员内部交流，互相学习，充分认识与理解会计内部控制，扛起这份责任，将这项工作落到实处。

（二）完善与优化单位会计内部控制制度建设

完善的会计内部控制制度是单位会计内部控制的保障，行政事业单位一定要不断完善与优化单位会计内部控制制度建设，保障单位财务管理等各项财务工作有章可循，有据可依。一是要强化对单位各项财务资金的管理制度建设，做好财务预算，保障财务资金的合理分配；二是要强化单位资产的管理制度建设，对单位资产建档，准确记录单位财务收支情况，包括每一笔账目的各项明细，做到规范记录、规范存档、规范保存；三是要建立责任问责机制，将责任落实到人，出现问题直接问责负责人。

（三）强化行政事业单位会计内部监督与管理

有效的监督与管理是单位会计内部控制的保障，行政事业单位一定要强化单位会计内部监督与管理工作，单位应在财务及其他部门以外设置单独的审计部门，形成财务部与审计部联动监督管理机制，财务部门要做好财务管理工作，审计部门负责对单位财务信息，包括资金的使用情况，单位资产清查等信息，做好监督与管理，充分发挥财务部门与审计部门的协调监管，强化单位会计内部控制工作的的开展，对于单位内部的违规违纪行为严惩不贷。

（四）规范行政事业单位会计基础工作管理

会计基础工作是做好单位会计内部控制工作的重要基石，行政事业单位要不断地规范单位会计基础工作的管理。一是要强化单位预算管理，制定细致的预算编制规范与流程，细化预算编制标准，规范预算编制流程，发挥财务预算的约束力；二是要强化单位会计人员专业素质与业务能力的培养，提高他们的专业素质与业务能力，制定详细的财务信息记录标准，做到财务记录的规范性与准确性。

四、结束语

综上所述，我国行政事业单位会计内部控制还存在会计内部控制意识不强，内部控制制度不够完善，内部控制监管体系不完备，会计基础工作相对薄弱等问题，行政事业单位会计内部控制存在的问题，严重制约了行政事业单位财务管理效率，影响单位财务使用效率，制约单位的发展。为此，行政事业单位要不断强化单位会计内部控制意识，完善与优化单位会计内部控制制度建设，强化行政事业单位会计内部监督与管理，规范行政事业单位会计基础工作管理，保障单位会计内部控制工作的有效开展，提高单位财务管理水平。

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