现行增值税存在的问题及对策

王艺合

（沈阳工学院，辽宁 抚顺 113000）

一、增值税的理论概述

（一）增值税的含义

增值税是一种流转税，在流通过程中根据货物的增值价值征收。增值税原则上是指在生产、流通和服务过程中对货物或者货物的附加价值征收的一种营业税。

（二）增值税的职能

增值税是对销售货物或提供加工、修理和分销服务以及进口货物的单位和个人征收的增值税。增值税是主要的税种之一。增值税是中国最大的税种，占中国税收总额的60%以上。增值税由国家税务局征收，占中国财政收入的50%，占中国地方收入的50%。海关负责进口环节的增值税，所有的税收都来自中央政府。

（三）增值税的类型

根据固定资产购置税扣除方式的不同，增值税可分为生产增值税、所得税和消费税。

生产增值税是指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的部分生产资料的税，不允许扣除固定资产价值所含的税。这种增值税的目标大致相当于国民生产总值，因此被称为生产性增值税。

所得税增值税是指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧所含的税额，不包括扣除项目金额以外的部分。这类增值税的目标一般相当于国民收入，所以称之为收入导向型增值税。

消费者增值税是一种增值税，允许一次性扣除固定资产价值中包含的所有税款。因此，作为一个整体，生产资料被排除在税收之外。这类增值税的目标仅相当于社会消费数据的价值，因此被称为消费增值税。自2009年1月1日以来，中国已在全国各地实施了消费税。

二、当前增值税存在的问题

（一）增值税主体税种的地位受到威胁

增值税是我国的主要税种之一，在整个税收收入的一个非常重要的组成部分，是国家建设所需资金的主要来源，但由于增值税占税收收入的比重明显降低，税制改革后的税收制度改革。2004年，中国经济同比分别下降9.68个百分点和7.325个百分点。虽然增值税在2008年的比重有所降低，但经济复苏乏力。如果没有及时有效的预防措施，增值税的主体地位将难以保证。

（二）增值税专用发票保管不严

国务院的领导指出,像对待金钱管理增值税专用发票,在这一点上,国家税务部门付出了非常大的力量,取得了一定的结果,确保顺利实施新税法体系,杜绝在偏远地区由于保管不严专用发票,发票被盗,导致经济损失的现象发生。目前,只有官方的消费和金融良好的企业需要发票报销,个人消费者和经营者核定征收的税一般不需要发票报销,导致私人消费者不主动索取发票,纳税人,消费者获取发票给5%-10%的折扣,许多消费者追求实质,所以不要发票,这种现象在服务、餐饮、娱乐、交通等行业税基侵蚀较大。消费者也缺乏辨别真假发票,虽然一些消费者知道索取发票,但发票的知识有限,真假识别能力有限的发票和法律账单,如假发票后消费非法发票,直接导致了税收损失,消费者权益保障就更不可能了。

（三）增值税抵扣链条不完整

内部制约机制并不是完全有效的。根据增值税的基本原则，增值税具有税收征收、税收不重征、环扣、税负公平的特点。若从产品的投入和产出的交换，到最终的消费者阶段实施增值税，就像一个链条，一个圆环紧密相连，完整而紧密，则增值税内部的制约机制可以充分发挥作用。然而,当前增值税只是两个链接在工业生产和商品流通,在其他领域,尤其是在工业和商业紧密联系的运输和施工和安装等领域继续征收营业税,增值税抵扣链中断,大大削弱内部约束机制的作用,充分发挥增值税的优点。

三、针对当前增值税存在问题的对策

（一）扩大增值税的增收范围

为了保护增值链条的完整性，促进增值税管理的规范化。由于增值税的扩大直接影响到不同地区的财政收入，中央政府需要调整地方财政利益，但是这个措施是很难调整的。因此，也很难一步扩大增值税的征税范围。首先，建筑安装行业、交通运输行业、电信行业与货物贸易关系密切，与抵扣链的完整性关系密切。其他劳动服务可以通过增值税逐步进行改革，以保持这些行业向增值税改革的平衡过渡。

（二）完善我国增值税制度，提高立法层次

发票犯罪的预防和侦查是一项复杂的系统工程。但这是完善增值税制度的关键，也是提高立法水平的必要条件。目前，我国小规模纳税人仍在链条外，增值税设计，对最终消费环节不需要开发票等问题，应结合现阶段增值税制度改革，及时完善和完善税收制度。

（三）修改税制，扩大抵扣范围

我们当前的实现生产型增值税体系,从国家的角度保证财政收入,税收制度在中国的经济发展发挥了巨大的成就,但是如果从税务服务经济,唯一的可持续稳定发展,经济的健康的发展角度来看,随着我国国民经济的增长,尽管消费型增值税系统并不完全适合中国的国情,但创收增值税制度引入成熟时间。实行以收入为导向的增值税制度后，固定资产将按照与金融体系相一致的折旧抵扣。特别是在电力能源短缺现状,如自主购买发电机,确保生产企业的需求,可以说,由于不合理的国家资源配置实用程序或国家欠发达和发电机组,公司必须是独立的高价买入，如果从税收的角度服务经济,将这部分的形式扣除的固定资产折旧,这将大大减轻企业的负担，进而增加税收。同时，通过创收增值税，逐步扩大抵扣范围，逐步积累了以生产为导向的增值税，其中部分包括固定资产包括税，为全面实施消费品增值税奠定了基础。