浅谈如何构建事业单位全面预算管理体系

高妍

【摘要】全面改革开放已经进入深水区，各级行政事业单位都在积极探索如何推行有效的全面预算管理，也取得了一些成果。但对全面预算管理体系如何构建，如何设计具体考核指标，仍在摸索阶段，成为制约考核工作开展的关键环节。各单位实际情况不同，制定体系不同、侧重点不一，因此，如何构建适合本单位全面预算管理体系是一项复杂而重要的工作。本文从全面预算管理体系的重要性、设计思路及构建步骤及信息化应用等四个方面进行了探讨。

【关键词】全面预算 体系构建 信息化

一、全面预算管理的重要性

全面预算管理是一种管理和控制工具，能把一个单位的所有关键问题融合于一个体系中进行管控。通过目标分解落实（事前计划）、过程监督控制（事中控制）、事后考核激励（事后考核），保证单位整体战略方针得到落实。突出特点为全员参与、全方位管理、全过程控制。其作用主要表现在：①通过落实预算目标和预算责任，有利于明确各部门的责权利，提高管理的科学性。②通过将单位的各项工作纳入全面预算管理，有利于协调各方关系，实现资源的优化配置和有效利用。③通过预算管理，为绩效考核评价提供了量化标准，有利于工作业绩的考核与激励，调动员工积极性。④通过预算目标的分解，有利于促进增收节支。⑤通过全面预算管理的控制环节，有利于通过精细化管理降低各类风险。

总之，全面预算管理是国内外通行的一种管理方法，是对经营决策的具体化和数量化，对于明确服务和经营目标、协调各部门关系、控制日常运营活动、评价工作业绩都有重要作用，有助于完善公司治理机构、提高单位核心竞争力。

二、全面预算管理体系设计思路

综合上述，全面预算既不同于行政事业单位上报的外部预算，也不是有些单位内部财务报表体系的年度财务收支计划，而是根据行政事业单位管理要求和经营战略编制的内部管理预算。

結合单位实际情况，全面预算管理应带动以下方面的提升：各管理层级责权利的清晰界定；内部管理制度的完善、资源的优化配置；全过程的监督与控制、工作业绩的考核与激励等等。

全面预算管理需要一定的管理基础和各方面的充分准备，逐步推进的过程也是一个单位管理水平逐步提高的过程。所以在制定实施方案时一定要充分考虑单位的实际情况，深入调研，稳步推进，先易后难，先局部后整体。①通过建立预算管理组织体系和修订财务审批权限等管理制度，明确各管理层和归口管理单位的职责权限；②以内部财务报表为基础，逐步建立起包括业务预算、成本费用预算、专门项目预算等在内的预算编制体系；③通过制定预算管理工作规程和预算执行情况分析制度，逐步建立预算信息反馈及过程控制机制；④通过改变大多数单位以收益或业绩为唯一考核指标的奖金分配方案（一定程度是对各单位的绩效考核），逐步建立符合各单位业务特点的绩效考核体系。

三、全面预算管理体系构建步骤

根据全面预算管理全员、全方位、全过程的特点，可以将全面预算管理划分为“三横三纵”。三横包括决策层、管控层、执行层，三纵包括事前计划、事中监督控制、事后分析考评。遵循“围绕战略、落实责任、规范流程、科学评价”的原则，力争使全面预算管理在战略管理、资源配置、协调业务、绩效评价、内部控制等方面发挥作用，最终构建起以预算管理为导向的集团管控体系。整个体系计划由六部分构成：①组织体系：即谁来做；②编制体系：即怎么做；③执行体系：即做得怎样；④调整体系：即怎么变；⑤考评体系：即结果如何；⑥信息系统：即实现手段。其中重点探讨考评体系。

应按照“激励与约束并重”的原则，建立起一整套符合各单位特点的绩效考核和激励体系。要分两个层面进行考评：总部单位对各下属单位的考评；业务层面为下属单位对各部门的考评（包括各部门对员工的考评）。

总体来说，不同性质的预算单位应选取不同的指标考核，同时定量指标与定性指标相结合，才能全面恰当地考察单位服务经营管理活动。目前大多数事业单位的业绩考核主要体现在年终奖金分配方案上。年终奖金主要依据各二级管理单位的上交款确定奖金分配系数，进而确定各单位年终奖金总额度。即以纯收益为主要业绩评价指标。

但在不同事业单位间，净利润或者纯收益的内涵有所不同，尤其使得经营单位在业绩评价方面没有站在同一起跑线上。由于税收政策和其他优惠政策的不同，对某些事业单位来说基本上是所属事业单位的结余（未考虑所得税因素，类似于企业的所得税前利润），不含其所属企业的净利润；对某些事业单位来说（如尚志公司），基本相当于在提取法定和任意公积金后的税后可供分配利润。由此可见，纯收益在不同单位间有税前和税后、企业会计制度和事业会计制度、全业务范围和部分业务范围的差别。

所以应该在收益指标考核的基础上，辅以预算执行情况（主要考查单位预算制定、控制和完成的能力）、人均净利增长率（由于人均创利在各单位间不可比，所以主要考查人均创利的变动情况，也就是自己跟自己比）和成本费用利润率变动情况（主要考查单位控制成本费用的能力，也是考查变动情况）进行微调，在此基础上逐步建立较为完善的绩效考核体系。

四、全面预算管理体系信息化构建

在各单位已有财务系统平稳运行基础上，应设置全面预算模块。主要工作一是要开发和深挖模块功能，有效促进数据统计与分析等财务管理职能的发挥，实现了从编制环节使用到预算管理全过程的覆盖；二是要有效提升财务信息化、自动化水平，实现全面预算报表由仅自动生成；因各事业单位科目体系不尽相同，各单位应先梳理会计科目统一会计编码后再行设置全面预算报表；三是要制定配套的财务信息系统管理制度，建立系统管理体系，严格日常操作管理：实现全面预算报表全部线上审批，强化管控力度。使得预算单位各层级之间权责明晰、管理规范。各单位均配备系统管理员；严格反记账、反结账等操作，努力达到了提升管理、减负增效的预期目标，促进财务、业务、管理的融合，助推各单位事业不断向好发展。