营改增对电力建设工程造价影响研究

周慧芹

摘要：为了使电力产业在营改增税制改革中实现可持续发展的目标，提出了明确营改增对电力建设工程造价影响，实施有效对策的建议。文章首先对营业税与增值税差异进行分析，其次从数个方面探究营改增对工程造价产生的影响，最后提出几点降低影响的发展对策。

关键词：营改增；电力产业；造价管理；影响与对策分析

伴随着改革开放进程，营改增税制改革政策深入化，为我国经济与世界经济接轨提供政策支撑。电力产业作为国民经济产业之一，也存在于税制改革范畴内，为了使营业税改增值税在电力行业工程系中安稳运行，应对电力工程造价特征有所认识，降低营改增对电力工程造价产生的影响，本文进行详细解析。

一、计税方式差异

营业税的服务对象为国内提供应税劳务、转让无形资产或营销不动产的企业与个体，就其所取得的营业额所征收的一种税，缴税数额=营业额x税率（建筑业营业税税率是3%）。在国民经济发展与国家经济体制调整的时代中，该类将所有营业额设为计税基数的税收方法缺陷逐渐显现，常见的有数次征税问题、税负公平问题、抵扣链条完善性缺乏的问题、纳税人营业规模大小有别问题等，其会对国民经济发展、社会劳动资源配置产生不同程度的影响。

增值税是对营销货物或供应加工、检修与养护配劳务以及进出口货物的企业与个体，以达成增值额征收的税种，属于价外税。我国在编制增值税税收政策过程中应用了国际常用的增值税抵扣方法，最终的税负由消费者承担，而中途没有形成增值服务的环节不征税。该种计税方法参照纳税人年应税销售额高低细化为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。电力工程中所涉及的纳税人多数是一般纳税人，缴税数额=本期销项税额-本期进项税额×本期销售额x11%-本期进项税额[1]。

二、“营改增”对电力建设工程造价带来的影响

（一）电力工程造价的组成结构得到整改

过去电力行业上缴的税务类型是营业税，税制改革以后上缴的税种是税为增值税、营业税是价内税，增值税是价外税、“营改增”政策在电力产业中的推行，使材料费、机械费、人工费这些工程造价的主要费用价税存在差别，从而使工程造价组价成分日趋详细化与繁杂化，对工程造价的严谨性提出更高的标准，价税分离的新兴报价模式将以往招标报价的模式取而代之。

（二）现存工程造价的计价模式受到影响

“营改增”政策为推行之前电力建设工程采用的为全额征税制度，计税模式多数为电力行业的营业税，预要构建项目的工程造价体系也多为参照营业税编制的[2]。税制调整以后一征收增值税为主导，其作为一类差额税，和税改之前的征税方式存在本质上的差异性。为实现稳定发展的目标，并符合现阶段税制政策规定，现存工程的计价模式做出相应的整改是刻不容缓的发展任务。

（三）主要材料采购市场的竞争日益激烈化

材料费用是电力建设工程造价体系的主要成分之一，相关调查研究显示，材料费在工程总造价所占比例高达60.0%。在“营改增”政策没有在电力行业中实施之前，项目建设期间所需材料多数是借助承包方与建设方采用协商的形式去运行的，不管是哪一方为项目建设提供材料，都无法和其相对应的税额进行抵扣，故此不会使争夺材料采购权的局面出现。伴随着“营改增”政策的运行，税价分离的现象出现，电力工程项目建设期间所用材料的增值税可以被抵扣，故此工程参建方为了会的更高的经济效益，其间出现争夺材料采购权的现象在所难免。

三、降低营造对电力建设供暖工程造价影响的主要对策

（一）建设健全投标报价体系

在我国税制政策革新的时代中，电力企业中的财政管理以及有关管理人员的职业做出了相应调整，故此在这样的背景中企业应使准备工作的全面性与有效性得到切实保障，继而对工程进造价进行科学规划，以使决策的精确性提升。“营改增”税制政策实施以来，工程计价不再包含税价格，使工程传统的计价方案受到一定冲击，对电力企业招标质量或多或少形成一定影响[3]。那么报价企业在参与报价的过程中应深度解析营改增的内容，借此方式使投标报价体系与相关的管理体制运行有效性得到保障。在工程投标价格方面企业应重点评估成本费用，以取得增值税的进项税额，并对工程中标率、进项税额来源等因素进行整体分析，探寻到可以获得更多进项税额发票的渠径，协助企业获得更多的优势条件投身至市场竞争中。

（二）加强总包合同条款

具体在以下方面体现出来：①工程前期合同设计：例如项目经理部自组建时即应紧密配合公司合约部门参与投标文件及工程合约的前期准备，并在获得中标时即应紧密配合公司合约部门参与完成相关的商务会谈；②履行合同期间的设计：项目经理部的合同管理人员应向项目经理部的各职能管理人员做出关于合同风险隐患、工期目标及有关奖惩要约、合同价款调整规定等重点和关键性条款的特别说明和提示，并适时向各职能管理人员完成详细交底。；③竣工结算及后期商务管理：工程项目总體竣工/单位工程竣工验收后，项目经理部应依据合同内的竣工结算条款规定积极组织人员编制完竣工结算报告，并在合同规定的时间内报送给发包人。

（三）提高员工素质

电力企业的高层管理人员应深刻认识到税制改革的意义，以及营改增推行过程对企业业务运行产生的诸多影响，并结合企业发展现状与战略目标不断施以相关措施，借此方式实现减轻营改增对电力工程造价影响效果的目标，也能够为职员工作创设良好环境，打造全员重视营改增的企业文化，同时将与营改增相关的工作内容落到实处。故此，电力企业重视对职员的培训工作，使职员在后续的工作中不断挖掘潜力，应用专业知识与经验，应对与营改增相关的工作。当然，财务管理人员也要不断的提升职业能力，对营改增知识进行不断学习与总结，以不断提升财务管理效率，助力与企业长效发展。

（四）选择社会信誉优良的供应商

上文已经提及到，在电力建设工程造价中材料设施费用所占比例相对较大这一内容，在营改增税制政策的影响下，建筑材料的采购费逐渐演变成影响企业税负高低的主要内容[4]。正因如此，电力企业为了获得更多的抵扣项目，以减轻纳税负担，应选择社会信誉良好、具备一般纳税人资格并且可以开具增值税发票的商家作为供应商，建立长期的合作伙伴关系，并把采购内容以纸质、电子版的形式呈现出来，在法律上生效，以维护电力企业在新税制下的合法权益。另外，在供应商是小规模纳税人的情况下，电力企业应在材料采购初期应和供应商协商交易价格，以确保电力企业能够获得最佳的经济效益。

（五）强化电力企业内部监管力度

1.企业应对发票监督与管理工作运行模式严格把关。进项税抵扣所采用的增值税专用发票应在成功开具之后的6个月中完成有关的认证、抵扣工作[5]。上述措施的编制与实施主要是因为一旦企业内部的虚开增值税发票去抵扣进项税，就加大了财务风险出现的概率，故此有关人员一定要给予该项工作高度重视，以免疏漏行为的出现而对企业业务正常运行造成干扰，发票监管工作的重点如下：①发票开具的时间；②报送财务部的时间等其他时间点；③严格辨识发票的真假，以使外开票信息和企业资料中录入信息间的相符性。

2.企业应组织有关人员对工程。成本进行分析，确保相关问题发现与处理的时效性，以降低成本失控及纳税风险出现的概率，把施工项目现实中获取发票的不确定性将至最低水平，以维护企业的经济利益。

四、结束语

综合全文，对营改增税制给电力企业带来的影响有所认识，同时也明确了几点企业在新兴税收制度下的发展对策。重点做好税收规划、会计管理、运行管理三方面内容，以应对营改增税制对企业发展造成的负面影响，降低企业运行阶段的成本，助力于企业健康发展进程。

参考文献：

[1]陈国建，陈庆，苏啸天.论“营改增”对电力工程造价影响及对策研究[J].山东工业技术，2017（22）：241.

[2]单湘平.“营改增”对电力工程会计核算造成的影响[J].财会学习，2017（18）：157.

[3]乔慧婷.营改增对电力工程造价的影响分析[J].黑龙江科技信息，2016（35）：100-101.

[4]路莎.“营改增”对电力公司税负产生的影响与应对思考[J].经营管理者，2016（23）：39.

[5]马建设.全面实施“营改增”对电力工程总承包企业税务影响浅析[J].财经界（学术版），2016（12）：327-328.

（作者单位：国家电投集团江西新昌发电分公司）