开展管理咨询业务对审计独立性的影响探析

杨楠 李瑛琪 李和明

【摘 要】国内外审计师的评价主要有两个方面：一是考虑他们的专业知识和实际操作能力，二是审计师保持审计独立性的能力。审计独立性一直处于相对重要的地位。关于审计独立性的专著很多，作者有自己独特的见解，其中亦包括一些争议，但主要集中在管理咨询对审计独立性的影响，部分作者认为管理咨询业务对审计的独立性有正面影响，部分作者认为管理咨询业务对审计独立性有负面影响。因此，需衡量管理咨询业务对审计独立性的影响，并提出相应建议。

【关键词】管理咨询业务;审计独立性;影响

【中图分类号】F239.4 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）12-0223-02

1 概述

1.1 管理咨询业务

管理咨询业务是根据委托方的要求，凭借专业知识、经验、技术和广泛的业务信息渠道，我们接受客户的信任，并对公司、项目、产品、技术、市场、管理、服务和信用信息的情况进行专门的调查和分析与论证，然后为客户提供经济信息、数据、操作方案和可行性报告的业务。管理咨询业务是审计业务的分支，也可以说，管理咨询业务是审计业务中符合时代发展的新兴产物。俗话说得好，有需求才会有供给，管理咨询业务也是如此，正是因为参与审计业务的员工对管理咨询业务有一定的需求，并且还有业务优势，因此市场是根据这种需求产生的。

1.2 审计独立性

审计独立性是审计人员得出审计结论时不受各方面的因素干扰，以确保审计结论的真实有效。影响审计人员独立性的因素有内部与外部两个部分，剖析内部的原因，是因為审计市场的大环境不够完善和来自审计人员自身的原因致使审计结论偏差，再剖析外部的原因，是来自审计关系和客户诱惑、威胁等方面的不平衡导致了有偏见的结论，例如：股东对独立性很强的审计工作人员的需求不足，债权人对独立性很强的审计工作人员的需求不足，政府缺乏对独立性很强的工作人员的监督与管理，一些注册会计师在工作中缺乏一定的道德品质，在职业素质道德中有所欠缺。

审计业务与管理咨询业务二者在前期的具体工作上相差无几。由于要进行一项审计工作，审计人员必须全面、系统地了解被审计方各个方面的信息。而管理咨询业务与此相似，要进行管理咨询工作，有必要在相当程度上了解企业各方面的信息。因此可以说管理咨询业务是审计业务中的一部分，从其中分离出去，那么管理咨询业务自然就包含在审计业务中。如果一个企业既要进行审计又要进行咨询，那么审计人员可以胜任从事审计和管理咨询这两个方面的工作。

2 开展管理咨询业务对审计独立性的正面影响分析

2.1 管理咨询业务有助于拓宽会计师事务所潜在客户来源

提供管理咨询业务，增加了对注册会计师声誉资本的投资，而维持注册会计师审计独立性的担保物恰是声誉资本。因此，管理咨询业务的提供将更激励注册会计师去维护其审计独立性。会计师事务所将业务共同链接，咨询管理业务作为其中一部分，以形成完整的业务链条，为顾客提供完整服务。在大数据环境下，会计师事务所可以得到公司的相关信息，从咨询管理业务入手，为公司提供完整业务，从而吸引并挖掘潜在客户，进行共同合作，互利互惠，共同挖掘潜在顾客，拓宽潜在客户来源。

2.2 管理咨询业务有助于拓展审计人员收入来源

审计工作相当不易，但收入相对固定。在常规审计工作中，部分审计人员的付出和收入不成正比，会导致他们的积极性受挫，审计独立性会受到影响。管理咨询业务可以增加审计人员的收入。管理咨询业务相比单一审计业务有一定的优势，主要在于其工作内容相对审计工作而言较为轻松并且稳定，审计人员的付出与收入成正比。二者比较，审计人员在很大程度上会选择进行管理咨询业务，这样一来会给审计人员的积极性带来一定的积极影响，其审计独立性也就得到增强。

3 开展管理咨询业务对审计独立性的负面影响分析

3.1 影响审计客观性

人的本能是趋利避害。每个人都会优先选择自己喜欢的或者是想要的东西，避开自己所厌恶的东西，审计人员当然也不例外。会计师事务所对企业进行管理咨询业务时，要么是审计工作中审计人员确认企业管理无问题存在，工作轻松结束，要么是审计人员发现企业存在重大错报严重，并对此提出不少针对性的建议，提出的建议是需要经过仔细考虑做出调查才能给出，如此一来，审计人员将会加重工作量。部分职业道德较弱的审计人员会本能反应地做出忽视某些存在的错报，造成审计客观性存在负面的影响。

会计师事务所开展管理咨询业务能带来十分可观的收入，因此如果注册会计师提供的咨询业务和审计服务的对象为同一个审计客户，那么将会提高注册会计师在经济上对该审计客户的依赖性，同时由于管理咨询业务会涉及履行审计服务时对审计客户的管理职能，减损客观性和独立性，注册会计师可能会为此避免发表不利的审计意见。如发生这样的情况，便会影响到整体的利益。比如说内部审计，审计人员对企业提供咨询服务过程中，会熟悉了解审计工作及被审计单位，深入地认识审计业务有关的工作程序或问题。然而咨询审计服务会提供给信息使用者咨询建议、书面报告或者以其他的形式报告，表面上看起来内部审计人员并没有参与管理决策，实际上却会对管理决策形成影响。因此也不能排除内部审计人员是否会看管理层的“脸色”行事的可能性，内部审计的客观性无疑会受到影响。

3.2 增加业务成本

管理咨询业务是审计业务顺应时代发展的新兴产物。对审计人员的培训，不仅是对自身专业知识的培训，还会对其他管理方面的知识进行培训。为了保证在咨询业务中能够更加了解对方企业的信息及基础运营操作，就不得不花费大量的时间及精力和金钱进行审计人员的能力培训，这无疑增加了会计师事务所的日常管理运营成本。

4 应对措施

4.1 会计师事务所应当有选择地鼓励其发展管理咨询业务

如果会计师事务所同时为公司提供会计报表审计和管理咨询业务，很容易出现利益上的冲突，造成舞弊行为，从而审计独立性将受到严重影响。目前社会发展环境变化非常迅速，企业遇到的问题变化多端。此时，企业就需要一个熟悉企业经营和管理的帮助者，且其要具备专业知识和技能，这便为注册会计师提供咨询业务创造了先天条件。之所以这么说，首先是因为注册会计师通过审计业务已经树立公正诚信敬业的良好形象，其次熟知企业内部结构、管理模式、经营风险和财务状况。除此之外，减少了前期调研的步骤和大量费用，保守客户的商业秘密，而且提升了服务效果。

会计师事务所拓展咨询业务不仅仅能与客户建立良好的关系，促进服务类型多元化，解决业务领域过于集中的问题，还能有效面對由于本地区事务所规模小，审计风险大，同行竞争激烈带来的挑战，更能增强事务所经济实力以防御风险，提高竞争力。

4.2 加强注册会计师职业道德与专业能力培训

审计业务与管理咨询业务相结合不是影响审计质量的唯一因素，还存在很多方面的因素。即使否定了管理咨询业务，审计风险还是会存在，依然无法彻底消除事务所对审计客户的经济依赖性。只要一个会计师事务所审计的对象只有一个，不论管理咨询业务存不存在，都可能会为了笼络仅有的这个客户而放弃审计应有的立场。有的人认为应当强行拆分审计服务和管理咨询业务，照其逻辑，事务所的业务范围应不应该做出限制？或者是否应该把客户以行政命令的方式进行平均分配给事务所？如此一来，新的问题出现了，谁来做这个分配者，谁来做分配的评判者等。就拿“安达信”事件来说，其主要原因不在于没有将审计服务与管理咨询拆分而损害的独立性，而在于太过于激进的发展，导致注册会计师的职业道德和专业胜任能力被忽略，且内部控制质量存在问题以及注册会计师与企业管理层存在过密往来。所以，应当在实际业务中，加强培训注册会计师的职业道德与专业胜任能力，增强企业内部控制，完善监管部门的监管制度，且要求会计师事务所向监管部门披露其收入来源，防范注册会计师与企业管理人员的过密来往行为。咨询业务和审计业务应当由不同注册会计师进行，避免两项服务对注册会计师造成独立性影响，也可降低其在参与公司决策时审计独立性受到怀疑。

参 考 文 献

[1]邱震.审计独立性影响因素研究[J].管理观察，2017（29）.

[2]朱玲玲.非审计服务对审计独立性影响的研究[J].绿色财会，2017（2）.

[3]彭志成.审计独立性研究综述[J].全国商情，2016（21）.