中小型制造企业内部控制建设的对策研究

林美珍

【摘 要】内部控制一直是企业界关注的热门话题，我国中小型制造企业因为缺乏严格有效的内部控制而导致生产管理、财务混乱的现象，一套能防范企业风险、规范企业管理、促进企业健康可持续发展的内部控制体系就显得尤为重要。本文以中小型制造企业内部控制为关注对象，分析了现阶段我国中小型制造企业普通存在的内控问题，从内部控制的发展，对中小型制造企业的重要意义出发，有针对性的提出了企业内部控制体系建设与相关内控问题的解决对策。

【关键词】制造企业；内部控制；内部监督

一、内部控制对中小型制造企业内部管理的重要作用

1.内部控制理论的发展

1992年，美国COSO委员会对内部控制进行了深入研究，其《内部控制-整体框架》报告中定义：内部控制是一套流程，是受组织的董事会、管理层和其他员工所影响，为实现经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵从性等目标提供合理保证而设计的过程。它将企业内部控制分为一般性控制和应用系统控制，任何偏离企业目标的重大行为对企业来说都意味着不可预知的风险，都需要有理有节的进行控制。COSO委员会2004年9月发布的研究报告《企业风险管理-整合框架》更是将内部控制上升到全面风险管理的高度来认识，在原有相关联5要素的基础上增加了目标设定、事项识别、风险应对的3要素，使内部控制形成了一个完整体系，内控体系可以说从整体上透视了企业生产经营活动的各个环节。

2.我国中小制造企业内部控制的重要意义

工信部联企业[2011] 300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》规定，“中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。”在工业企业中，“从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业，其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；人业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。”1到2017年末，我国中小企业已超过4000万家，占我国企业总数的99%以上，而工业企业中又以制造业占其中绝大部分，故此文中提到的中小型制造企业特指工业企业中的中小微型企业。

目前来看，中小型制造企业在我国数量逐年增多，中小型制造企业更是实施大众创业、万众创新的重要载体，是推动我国经济社会发展的重要力量。2008年美国次贷危机引发全球金融危机，我国许多中小型制造企业出现因资金链断裂而求贷无门、资不抵债而直接倒闭的局面，2012年以来，国内市场面临市场增速放缓、增长停滞、产能过剩、劳动力成本上升等不确定因素，很多企业因为内控制度认识不足，导致企业管理不善甚至经营失败的后果。这些情况表明了我国中小型制造企业抗风险能力低下，迫切需要一套完善的内部控制制度来解决企业潜在的很多问题，来降低企业经营过程中的风险，引导中小型制造企业健康向上发展。而企业实施内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果及促进企业实现发展战略。这些情况都体现了内部控制对中小型制造企业内部管理的重要性。

在当今复杂的商业环境中，企业在经营过程中都面临着众多的风险因素，而且风险具有多变性和复杂性，因此作为防范风险的内部控制也被企业提高到了空前的管理高度。财政部更是在2017年6月颁布了《小企业内部控制规范（试行）》，就是为了指导小企业建立和有效实施内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，促进小企业健康可持续发展而制定的，并于2018年1月1日起施行。这为我国的企业内部控制规范体系建设增加了浓重的一笔，具有里程碑式的意义。

二、目前中小型制造业内部控制中存在的主要缺憾

1.管理层重视程度不高，内部控制的管理不规范

在我国，大多数中小型制造企业的管理层文化程度不高，对内部控制管理理念认识不足，没有意识到内部控制的重要性，对内部控制重视程度不高，也不愿受到其牵制与监督，这与中小型制造企业家学历较低，重生产轻管理的观念等有关，他们常常根据个人经验判断决定企业的经营管理策略，没有把内部控制与公司管理相结合。或者虽有内部控制相关制度但流于形式，有选择地进行内部控制，造成企业内部管理混乱，使内部控制制度在实施中具有随意与不规范性，不能起到调整、约束、规划和控制作用。

2.没有对主要风险点进行有效控制，影响内控效果

对于中小型制造企业来说，内部控制与业务流程密不可分，在资金管理、采购环节、销售环节、投资决策、融资渠道等环节都应该找到企业内部控制的主要风险点，由于中小型制造企业不能有效地抓住内部控制的主要风险点，造成企业花费了大量人力、物力、财力在不主要的内部控制环节上，使得企业花了大力气却内控效果甚微，使得管理层对内部控制的作用不再加以重視，并为企业以后发展留下安全隐患。

3.信息渠道不畅通，沟通不及时

内控是需要成本的，企业规模越大，内控成本越高，我国大多数中小型制造企业都为民间家族企业，存在资金不足、管理者观念落后、职工素质又普遍不高，组织结构基本为直线职能式，部门之间沟通又较少，对信息技术的掌握不够，导致一部分企业重生产业务轻管理信息建设，与企业活动相关的信息在收集、加工处理、输出共享方面不及时、不准确，进而导致管理层无法及时获取适当和必需的信息，识别与管理企业交叉的风险，无法实施有效的内部控制。

4.内部监督系统不完善，内控监督机构不健全

审计监督不利是中小型制造企业内部控制的一个严重问题。我国的中小型制造企业仍然处于粗放型管理状态，企业规模不大，大多是企业领导“一支笔”审批现象，前者出于对成本费用的考虑，未能建立健全的企业内控监督机构，从而使企业在经营过程中处于无人监督的状态。或者虽然设置了但是未能发挥内部牵制作用，并且人员缺乏专业审计知识，不能对企业的内部控制制度实施进行有效的监督。

三、加强中小型制造业内部控制建设的对策建议

1.管理层提高内控管理意识，全员参与内部控制

内部控制制度的建立与实施与企业高层的重视程度密切相关，需要对这些管理者进行专业的管理知识培训并灌输内部控制的内容，内部控制更是需要中小型制造企业全员参与的一件事，在我国，中小型制造企业员工素质普通较低，对内部控制制度的认识很少甚至没有，需要不定期的对其进行内部控制重要性的宣讲，可在企业内部建立物质激励与精神激励相结合的激励制度，由此激发员工的执行热情。

2.建立企业内部控制制度，真正做到“有法可依”

设计与实施内部控制制度，必然要支付一定的成本，企业可以外聘专业机构提供咨询服务、聘请会计师事务所对企业进行内控审计、企业内部建立融入内部控制要求的信息系统，建设与实施内部控制不能只着眼于眼前付出的成本，应当以企业战略管理为切入点，从促进企业健康长远发展出发，将内部控制作为一项常规性工作，贯穿于整个企业管理，按照重要原则，关注重要业务与高风险领域，抓住主要风险控制点。例如采购控制的重点在于采购与验收环节的管理制度，人力资源管理的重点在于授权审批控制与不相容职务分离控制，明确不同层级部门及相关人员的权限和职责，强化岗位牵制，适度的授权与分权。收款环节的控制点是实施严格的销售回款政策与每月对账。重大合同签订之前应对客户信誉进行评估，了解其生产经营、履约能力等情况。存货与资产要进行定期或不定期的盘点并形成书面报告。总之内部控制制度的建立与实施要站在行业特点和企业自身情况上，倡导自上而下，有序自主开展。只有制度完善、不断创新才能适应中小型制造企业的发展。

3.建立专门机构，强调内部控制与风险管理的统一

企业内部控制的目的是防范和控制风险，促进企业实现发展战略，风险管理的目的也是促进企业实现发展战略，两者都要求控制降低或减少影响企业战略目标实现的各种风险，因此两者在本质上是一致的。在实际工作中，一些企业内部控制和风险管理工作由不同部门负责，为避免内控部门与其他部门有横向或纵向的联系，企业可以对有关部门和相关业务进行合理整合，从工作内容、目标以及具体工作执行方法、程序等方面，将两者工作结合起来设立专门机构，避免职能不清、浪费资源、互相推诿，由此降低企业的管理成本，提高内部控制的效率和效果，并在该部门的人员的聘用上尽量引进优秀的专业人员，保证企业有足够的资源支持与协调内部控制工作的开展，确保内部控制工作的独立性与专业性。

4.提高信息数据准确性，节省管理成本

作为企业的管理者，需要多种信息作为经营决策的依据，而决策的下达需要及时准确的信息支持。最近10年来，信息产业迅速发展，各行各业都在引进和不断完善企业的信息化管理，信息化工程的建设与发展要做好两方面的结合：一是要与企业管理水平结合。二是要与企业业务特点结合，企业应当对收集的各种内、外部信息进行严格筛选、核对、整合，保证信息的时效性与准确性、有用性，为管理层提供准确的信息支持，而且准确的信息快速传递可以极大地节省管理时间和管理成本。对信息沟通过程中发现的问题，应当及时向企业管理层报告并能提出可行的改进措施。

5.强化内部监督体系，定期进行内部控制有效性评价

内部监督作為内部控制的基本要素之一，对于内部控制的有效运行，以及内部控制的不断完善有着非常重要的作用。企业内部的监督可以促使管理者发现失误和漏洞，及时纠正和完善工作。有效的监督更可以发现企业内部控制的缺陷，并及时加以改进，有利于中小型制造企业的发展，比如不相容职责的分离、审批的授权、财务的监督、预算的管理等。职责分离的目的是为了相互制衡、防止员工舞弊串通。简单的说就是管钱就不能管账，管账的就不能管物，自己制单的就不能自己审核，会计人员不宜兼审计方面的工作。并且还要定期对内部控制的有效性进行评价，出具企业内部控制自我评价报告，这也是企业内部控制监督的重要工作之一。

四、结束语

内控管理的好坏直接影响中小型制造企业管理的水平，对企业的经营管理和风险防控也很重要。对企业来说，只要经营就存在风险，现代中小型制造企业必须重视内部控制，加强对内部控制关键点的控制，合理规避由于内部管理失控带来的企业经营风险，把企业在实现利润过程中的风险降到最低，为企业安全而高效的管理提供合理保障，使企业有良好而持续的发展。

参考文献：

[1]程养林.基于成本效益视角的中小制造型企业内部控制制度建设与实施研究.商业会计.2016（4）.

[2]吴克照.中小制造企业内部控制与财务风险防范问题研究.经济师.2013（3）.

[3]吴斌尧.改善中小企业内部控制现状的思考.会计师.2010（10）.

[4]杨凯峰.关于中小型制造企业内部控制的关键点及对策.企业改革与管理.2014（8）.

注 释：

1.引自《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号。