石油企业内部控制审计工作的改善策略研究

刘凌

[摘要]内部控制审计是以控制制度为核心的一种审查方法，它从控制制度的充分性和有效性两个层面开展分析和测试，充分性强调控制制度的设计，有效性强调控制制度的执行，对客户的内部控制作出综合评价。内部控制审计是对内部控制的再控制，它对于企业提升内部控制环境有着重要的作用。文章从阐述石油企业开展内部控制的具体作用出发，全面分析内部控制审计工作面临的困难，并提出改善的策略。

[关键词]石油企业；内部控制审计；改善策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815150

1引言

内部控制审计是以控制制度为核心的一种审查方法，它从控制制度的充分性和有效性两个层面开展分析和测试，充分性强调控制制度的设计，有效性强调控制制度的执行，最终对客户的内部控制作出综合评价。可以说，内部控制审计是对内部控制的再控制，它对于企业提升内部控制环境有着重要的作用。

2石油企业开展内部控制的具体作用

近年来，为了提升内部控制水平，越来越多的石油企业建立起了全面、规范的内部控制体系。内部控制审计是将控制制度作为审计对象所开展的活动，它的具体作用包括以下几方面。

21确保财务及运营信息的可靠性和完整性

石油企业在进行决策的过程中，需要大量依据财务及运营信息。随着我国市场经济体制的不断深化，石油企业内部各业务单元的运营自主权正在不断扩大，业务范围也越来越广。作为企业的决策者无法亲自参与到各项经济活动中，因此必须借助有效的内部控制来确保财务及运营信息的可靠性和完整性。例如在企业的财务和业务信息系统中，就设计有输入、过程和输出等控制措施，通过处理程序的调度，能够提高业务记录的可靠性和完整性，避免和纠正各种差错及舞弊的发生，为决策者提供可靠和完整的信息。

22确保运营的效果和效率

效果是指目标的完成情况，而效率是指在达到目标的过程中所耗费的资源。石油企业开展各项经济活动的最终目的是实现运营目标，通过对计划指标采取必要的控制措施，能够合理配置相关资源促进运营目标的实现。同时，良好的内部控制可以传递工作的标准，促进企业内部各业务单元及人员之间的工作协调，从而保证经济活动高效进行。

23确保资产的安全

资产是企业开展经济活动的物资基础和必要条件，建立一个规范的内部控制能够有效确保资产的安全性。石油企业的资产处置过程通常包括采购、计量、入库、记账、保管、维修、领用、退库等多个环节，通过在各环节内置有针对性的控制措施，能够有效地遏制浪费、不当损耗和舞弊行为，这对于资产的安全意义重大。

24确保对法律、法规、政策和制度的遵循

遵循法律和法规是石油企业合法运营的先决条件，遵循政策和制度是石油企业各业务单元的主要任务，为了确保上述过程均得到贯彻实施，就需要采取内部控制来进行规范。内部控制对各项业务的处理过程和信息传递进行了明确规定，同时不断将执行情况与国家和企业的指导方针进行比对，从而有效地确保对法律、法规、政策和制度的遵循。

3石油企业内部控制审计面临的困难

随着我国市场经济体制的不断健全，石油企业对内部控制的重视程度有了极大的提升。虽然内部控制在石油企业的治理体系中占据着重要位置，不过对内部控制开展的审计工作仍然面临着一些困难，主要表现为以下几点。

31内部审计对自身在治理中的功能定位认识不足

近年来，石油企业的高层领导已经逐渐意识到内部审计是企业治理体系中不可或缺的组成部分，但是在内部审计层面，这种认识还明显存在不足。审计人员普遍认为企业治理与内部审计职能无关，审计人员对于如何开展内部控制审计，从而在企业治理中发挥作用不够重视，这制约了企业高层领导为内部审计赋予更大的职权或将内部审计放在更为重要的位置。

32审计方法和技术不能适应内部控制审计的要求

内部控制审计与传统的审计业务在方法和技术上存在一定的差别。石油企业若要有效地开展内部控制审计，就需要审计人员站在企业治理的高度上，使用现代管理学的知识来分析和发现企业内部控制中存在的问题。通常，内部控制审计过程中可以更多地开展调研活动，例如邀请被审计领域的人员和外部专家开展研讨会，从而更好地推断被审计领域的内部控制状态，这些都是在传统的审计方法和技术上没有的，也是石油企业的内部审计机构需要重点加强的内容。

33内部控制审计的意见和建议不能得到有效落实

目前，石油企业涉及的审计业务类型多样，审计范围也较为广泛，面对有限的内部审计资源，审计人员在出具内部控制审计报告后往往无法及时进行跟踪，待下一次对同一领域开展审计时，可能会发现之前的问题仍然存在。内部控制审计的目的在于找到控制缺陷并提出改善意见，如果不能巩固审计成果，那么内部控制审计也就失去了意义，长此以往还会大大降低内部审计的权威性。

4石油企业改善内部控制审计的策略

内部控制审计并不是传统意义上的审计类别，在我国正处于起步阶段，开展的时间较短。《企业内部控制基本规范》及其配套指引中对大型国有企业加强内部控制审计提出了强制性要求。根据上文中提到的石油企业内部控制审计面临的困难，在此对其改善策略提出以下建议。

41积极地参与到企业的治理体系中

内部审计相较于外部审计以及其他内部保障机构而言，在参与企业治理方面有着很大的优势。内部审计拥有独立性和客观性的同时还对企业非常了解，能够从全局的角度来识别内部控制缺陷，指导企业控制环境的改善。石油企业的内部审计要积极与高层领导进行沟通，主动承接起协助企业治理的职责，帮助石油企业提升内部控制，以实际行动呈现内部审计在企业治理中的作用。

42掌握内部控制审计的方法和技术

在审计环境日新月异的当下，任何审计方法和技术都不是一成不变的。石油企业的内部审计机构需要创新思路，把掌握和运用现代管理学知识作为基本要求，同时积极地尝试各种有益于评价内部控制的方法和技术。只有这样，审计工作才能真正对各项经济活动的控制起到有效的监督，审计人员才能真正成为评价和改善内部控制的专家，内部控制才能真正在石油企业的发展中发挥巨大作用。

43加强对内部控制审计的后续跟踪

后续跟踪是内部控制审计中较为重要的步骤，通过审计来促进整改是内部控制审计的基本原则。在开展内部控制审计的过程中，审计建議一定要具备可操作性，符合被审计领域的切实情况，并站在石油企业持续发展的高度。同时，在内部控制审计结束后，可以根据审计发现的风险等级有选择性地开展后续跟踪，从而合理地配置内部审计资源。

5结论

综上所述，石油企业开展内部控制的主要作用包括：确保财务及运营信息的可靠性和完整性；确保运营的效果和效率；确保资产的安全；确保对法律、法规、政策和制度的遵循。鉴于石油企业内部控制的重要性，开展内部控制审计成为一项重要工作，要改善石油企业的内部控制审计是一个系统的过程，它对于石油企业提升控制环境意义深远。影响内部控制审计的因素是多方面的，包括：内部审计对自身在治理中的功能定位认识不足；审计方法和技术不能适应内部控制审计的要求；内部控制审计的意见和建议不能得到有效落实。这需要从不同的角度采取改善措施，包括：积极地参与到企业的治理体系中；掌握内部控制审计的方法和技术；加强对内部控制审计的后续跟踪。内部控制审计得到改善，必然会对石油企业内部监管的强化、治理结构的完善、风险意识的提高、企业目标的实现起到至关重要的作用。

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