我国企业合并会计问题探讨

王丹

【摘要】随着企业的合并许多问题也将出现。其中，对并购成败有着重大影响的企业合并会计方法问题一直是会计学界研究的重点问题之一。众多学者、专家对其不间断的研究反映了该领域问题的复杂、多变和实务界对这一研究的迫切要求。合并会计涉及大量理论和实务问题，内容错综复杂。

【关键词】企业合并 会计处理 现状 建议

一、企业合并相关释义

按照性质可以将企业合并分为两种：（1）购买：通过承担债务、发行股票或者转让资产等方式。由购买方获得被购买方的经营活动以及净资产的控制权、经营权的企业合并。（2）权益结合指的是参与合并的相关企业股东，通过联合控制股東全部的经营活动或者净资产，进而对合并后的经济实体继续进行分享利益以及分担风险的合并，并且参与合并的任何一方均不能认定为购买者。

按照法律形式可以将企业合并分为两种：（1）吸收合并：也称兼并，指的是一个企业利用支付现金、发行股票或者非现金的资产等方式来获取其它企业所有的净资产。进而达到企业合并的目的。完成吸收之后，被合并的企业解体，进而则由合并方对被合并方进行直接地管理控制。（2）创立合并：也就是新设合并，指的是两个企业或者两个企业以上依法解散，组合成立新企业。在完成创立合并之后，原有的企业不是以单独的一个法律主体而存在，企业的所有者把全部企业的所有净资产全部投入新的企业，以新企业的股东出现，新的企业成为法人，单独承担全部的经济责任。

二、企业合并会计处理方法的选择

我国企业合并会计处理方法包括购买法和权益结合法。

购买法，顾名思义就是一个企业购买另一家企业，被合并企业将失去对原来企业的控制权。就相当于首先对这个企业进行评估。然后将这个企业赋予了一个双方都能接受的价值。是一种出售行为。值得注意的是，是用资金交换公司，而不是股权的交换。

权益结合法则比较适用控股合并，股权联合的企业。被合并企业的股东依然拥有合并企业或者原来企业的股权。购买法下合并产生的商誉会作为企业的资产人账。这样资产负债表中企业的资产就会增加，大于权益结合法下的资产，而采用权益结合法时因为合并日前的留存收益也会计人到利润表中，就会出现利润虚高的情况，而且很容易就会被人为的利用。

三、我国企业合并会计准则存在的问题

同一控制下的企业合并，因为一些企业在年末时为了美化业绩，进行突击式的合并。所以将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中。当企业经营出现瓶颈，连续亏损，企业会以“资产重组”为由去申请报表重组。另外，正因为是同一控制下的两个企业合并，低估资产会使他们少花很多钱，这都是很难查清的，

在非同一控制下的企业合并也存在着诸多问题，例如：在合并的时候需要各相关部门的参与。评估出企业的公允价值。那么，这时候的公允价值是可以暗箱操作的，另外。虽然没有明确规定一定会有商誉的形成。但是正常情况下。都是会产生商誉的，而且不是一笔小数目，我们可以试想，一个企业经营到可以独当一面的时候，其必然按账面价值出售，还有就是商誉的减值测试会影响一些企业的当期利润。

四、我国企业合并会计处理方法的选择与建议

我国新颁布的《企业会计准则第20号一一企业合并》规定。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，前者要求采用权益结合法，后者要求采用购买法。也就是说，我国选择的是允许购买法与权益结合法并存的二元格局。

（1）同一控制下合并方法采用权益法核算符合中国国情。首先，从同一控制下企业合并的经济实质看，这种合并发生在同一所有者控制的企业之间，并购本身没有市场竞争的环境作为支撑，其合并行为更多地代表了所有者的意愿，合并对价或发行股票的价值不一定是双方完全出于自愿的结果，因此，不能将其看作真正的公允价。其次，从股权互换的现状看。中国的企业合并大部分是同一控制下的上市公司之间的换股合并，上市公司的大部分股权还没有明确的市价。即使部分股权已上市流通，其价格往往受市场投机因素的作用而不能反映其真正价值。因此，在股权的公允价确认存在困难的情况下，采用权益结合法更易于操作。最后，从有利于我国经济发展方面看，在我国目前以实现利润最大化作为企业主要目标的情况下，采用权益结合法更有利于提高管理当局的积极性，合并准则对于权益结合法的运用在一定程度上起到保护、甚至促进企业合并的作用。

（2）非同一控制下企业合并采用购买法有利于加快国际化进程。随着我国市场经济的发展，不受同一方控制的企业之间出于战略考虑而进行的并购将越来越普遍，这种交易是在开放的市场环境下进行的。交易价格是双方讨价还价的结果，因此应采用购买法核算，将取得的资产、负债统一在公允价这一计量属性下，以提高会计信息的清晰度与可比性。合并准则对购买法的这一规范体现了我国对公允价这一计量属性的接受，顺应了国际上对于交易必须以公允价作为计量基础的核算原则。在购买法成为国际合并会计方法发展趋势的背景下，合并准则的这一规定无疑缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。当然，在我国经济转轨时期，购买法的实施不是一蹴而就的。在我国资本市场和资产评估市场不太健全的情况下，需要通过规范市场行为、完善相关法规等措施来创建推行公允价计量的主客观条件。

总之，我国现有的企业合并会计准则，不仅体现我国会计准则和国际会计准则的互相接轨。还体现了我国的国情。企业合并会计准则，在现阶段已经广泛应用于实际操作中，要检验其的成效，还需要对企业的具体实际应用情况进行全面。唯有全面了解掌握企业合并会计相关的现，才能进一步加以改进与完善，从而促进我国经济的快速发展。

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