促进新能源汽车发展的税收优惠政策建议

李诗琦

【摘 要】汽车产业在过去很长一段时间内极大地推动了我国实体经济的快速发展，而当前空气污染、环境保护中存在的问题也越来越严峻，发展新能源汽车是大势所趋。因此，国家为新能源汽车的推广制定了不少的税收优惠政策助力新能源汽车的发展，如新能源汽车的购买和使用环节无需缴纳车辆购置税和车船税等，但从政策的实施效果看，并不理想，新能源汽车的研发以及推广仍需要较高的成本，新能源汽车难以实现长远发展与普及。对此，本文以促进新能源汽车发展的税收优惠政策建议为题，对其相关内容做出分析研究。

【关键词】新能源汽车；税收优惠政策；建议

前言：

研究新能源汽车发展的税收优惠政策，需要结合汽车行业和政府的财政和税收政策以及一些基本的财税理论基础。对新能源汽车现行的税收优惠政策进行研究，对于税收政策引导某一行业发展可以提供现实的参考实例，有利于完善行业发展的税收理论。

一、企业-充分挖掘现行税收优惠政策

（一）从国内税角度挖掘

对于达到标准的环保的项目，企业所得税给予了定期减免的税收优惠：三免三减半。新能源汽车企业应努力使得本企业达到节能环保企业的标准，享受定期减免税优惠。而在享受定期减免税时，企业的筹划方法与正常纳税企业正好“反其道而行之”：正常纳税企业为了获得税收的时间价值，应尽量推迟纳税义务的时间；而对符合定期减免税优惠条件的新能源汽车企业，应将纳税义务尽量提前在可享受优惠的时间段发生，以获得减免税的优惠，相应减少其在减免税期满后的纳税义务。

税收优惠政策是税务筹划关注的一贯重点，利用优惠政策进行税务筹划也是企业最常见的手段。企业要想根据税收优惠政策减少企业不必要的税收支出，合理开展税务筹划，必须要彻底了解税收优惠政策，才能明白且按照税收政策导向做出相应行为。所以，新能源汽车企业应努力挖掘现行国内税的税收优惠政策，踊跃创造条件尽可能享受税收优惠政策，不要增加新能源汽车企业不必要的税收负担。

（二）从关税角度挖掘

目前，我国新能源汽车未来近期的发展在电池、电机、电控等三大新能源车核心零部件方面还是需要依赖从海外进口，这些核心零部件的成本比新能源汽车整车成本的一半还要多，这也是我国新能源汽车成本始终在高位徘徊的缘由之一。为了节约新能源汽车生产企业的进口成本，从源头减少新能源汽车的制造成本，新能源汽車生产、进口企业在进口环节对于关税税收优惠政策的充分利用就显得尤为重要。当然，在利用关税的优惠政策的过程中，企业也需要掌握进口报验技巧，以及商品归类的规则和理论基础。

2016 年 1 月 1 日起，我国对新能源汽车核心零部件的关税暂定税率进行了调整。逆变器模块、车用电机控制器、锂离子蓄电池单体和系统、车用车载充电器等新能源汽车核心零部件的关税暂定税率降低，可以降低新能源汽车的生产成本从而使得销售价格下降。在关税税收优惠政策未调整前，混合动力汽车的逆变器模块和车用电机控制器总成均只是享受最惠国进口税率，税率分别为 10%和7%，也就是直接进口车用电机控制器的税率反而会低于单独进口零部件的税率，税率差达到 3%。因而这样会造成多数企业愿意进口车用电机控制器，而不是进口逆变器模块自行组装成整机，整机成本显然高于企业购入零部件再自行组装的成本，最终的结果是加重了混合动力汽车的生产成本。目前国内市场同类商品的进口到岸价格或出口离岸价格，单逆变器为 3500 元，双逆变器为 6500 元；年度进出口数量，单逆变器 1000 件，双逆变器 3000 件；年度进出口金额为 2300 万美元。上海某汽车零部件企业以最新的核心零部件关税暂定税率调整情况估计，暂定税率的降低会给企业的成本减少大约 400 万元。而且进口这些零部件有助于引进技术，有助于对新能源汽车核心零部件进行研发生产。因此，企业应当及时关注并获取相关政策的最新情况和动向，充分利用好新出台的关税暂定税率优惠政策，引进国内研发新能源汽车亟需的先进设备、关键零部件。

二、政府-完善新能源汽车相关税收优惠政策

（一）加强国内税税收优惠政策针对性

在增值税方面，因为目前新能源汽车的零部件研发以及进口的成本都很高，应适当减免这些零件在销售环节的增值税，以调动新能源汽车生产企业的生产热情。加强落实固定资产进项税额抵扣政策，对于新能源汽车生产企业在研发生产过程中所必须配备的大型设备，可以适当减免购入这些设备的增值税。

在消费税方面，因为消费税具备着特殊的调度作用，目的之一就是为了引导消费者的消费方向，而政府应利用好这一税种的特质，引导消费者由传统非环保汽车改为购买新能源汽车。我国当前的乘用车消费税税率是以发动机排量为依据设置了七档税率，但仅以排量作为基础设置税率不够合理。可以学习国外新能源汽车发展较好的国家的政策，增设油耗、二氧化碳排放量等指标，再综合现行的排气量指标一同确定一辆汽车应适用的消费税税率，对非环保车型实行高税率。除此之外，还可以将新能源汽车单列一条消费税税目，明确其减免税优惠。

（二）调整新能源汽车税收优惠政策的结构

考虑到目前汽车税收优惠结构设置的不合理，购买环节的税负仍高于行驶环节，为实现节能环保的目标，让更多的人来购买新能源汽车，应当将购买环节的税负变小，把购买环节的税负转移到行驶环节。在改革我国汽车业目前的税制结构时可以参考学习国外新能源汽车发展较好国家的经验，在财政税收收入稳定不变的基础下，适当在企业所得税、关税、增值税等会影响到新能源汽车购买环节成本的税种上予以税收优惠，在行驶过程中通过燃油税调节等方式调整税收结构。在调整我国新能源汽车税制结构的同时，应紧密联系我国新能源汽车发展的现实情况以及新能源汽车的特点。

减轻购买环节的税收负担，给予生产企业和购车者相应的税收优惠。因为新能源汽车本身的生产成本就远高于传统的非环保汽车，所以如果在购买环节的税负能进一步降低的话，将有助于改变人们购车的习惯，从而达到刺激消费者偏向于购买新能源汽车的目的，可以充分体现税务机关及相关部门对治理大气污染、改善生态环境等问题的高度重视，也是落实国家有关推广新能源汽车、倡导节能减排政策的有效措施。

应适当提高保有阶段税负水平，因为购置环节是一次性消费且单次金额较大，而保有环节是长期消费且单次金额较小。一方面不会一次性加重消费者的负担，另一方面有利于引导消费者平日里的节能减排行为。新能源汽车的出现打破了原有的汽车标准，如此再按传统方式来对汽车征消费税就不合适了。比如混合动力的新能源汽排量大耗能小，但如果按传统的排量标准征税则适用的税率较高。因此税收优惠政策的更新也应及时跟上新鲜事物的脚步，考虑以碳排量或油耗来作为新的标准，让汽车产业朝着新能源汽车的方向发展，实现环保等目标。重新调整新能源汽车在各环节的税负比重，降低购置环节的税收负担。

三、结语

本文认为要想大力发展新能源汽车，在税收方面新能源汽车企业和政府都应该努力做好自己的这部分工作：一方面企业可以从国内税和关税两个角度充分挖掘现行税收优惠政策，透彻掌握好国家现有的税收优惠政策，合理开展进行税收筹划，避免不必要的多纳税，造成企业负担；另一方面政府应适时更新与税收相关的配套政策，制定专门的税收优惠政策、调整税制结构、增设间接税收优惠政策。

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