企业重组整合期税收策划的相关探讨

杨寓画

【摘 要】企业重组整合是重新配置企业资源的重要方式，在市场经济不断完善的当前环境中，企业重组整合呈现出了市场化的机制，这项举措提高了企业的市场竞争力，对企业的经营发展具有巨大的推进作用。在企业重组整合新体制下，税收策划问题逐渐成为人们关注的焦点。这也是本文将要探讨的主要内容。

【关键词】企业；重组整合；税收策划

引言：

在企业重组整合的新形势下，企业税收策划的重要性日益凸显。那么，如何优化税收策划，助力企业重组整合效益的提升，成为相关学者需要深思和研究的课题。本文从企业重组整合的战略价值以及税收策划的内涵及原则入手，分析了企业重组整合后的税收策划方案设计，旨在为推进我国经济的科学发展提供些许建议。

一、企业重组整合的战略价值

当前，经济发展与产业结构调整中一个重要的环节就是企业重组整合，并且大多是以股份制改造、资产交易为主。我们可以从两方面来理解企业重组整合：一是区别企业日常资产交易，其主要是改变原有的企业控股关系，对企业各方资产与股权进行转让；二是改变了企业经济结构及法律结构，并且各类型企业重组的全过程都会伴随着这项改变，其中经济结构改变主要是改变了企业资产权属与经营结构；法律结构改变主要是改变了企业的法律地位与股权地位[2]。企业重组整合的战略价值主要体现在两个方面：一是以市场为导向，优化企业资源结构，增强企业的参与市场的核心竞争力，以更好地发展姿态适应市场经济的发展；二是整合企业的资产与股权，有利于逐步过渡到多元化的经济结构以及具体化的产权结构中，以高效的经营机制来满足复杂多变的市场经济环境，从而创造最大化的经济效益，获取更多的商业机会。

二、税收策划的基本内涵及原则分析

（一）基本内涵

从规范化的层面看税收策划，就是在税收法律、法规规定的范围内，纳税义务人依法制定科学的财务核算体系，实现企业涉税行为与政府职能的最佳结合，获取节税收益，企业依法从中获取最大的利润。简单地说，税收策划就是合法、科学设计和运筹涉税事项，企业在依法纳税的前提下所拥有的一项经济权利。在一定程度上，企业进行税收策划标志着企业的发展已逐渐成熟。虽然税收策划的目的是节税，但这并不意味着可以滥用税收安排进行避税、偷税、漏税，通过这些手段获取的利益是违法的，是国家明令禁止的行为[3]。

（二）税收策划原则

税收策划必须严格遵循国家相关法律、法规及政策规定，以及经济发展规律，需要具有较高专业资质的人员来研究制定。具体来说，企业重组整合期的税收策划需要坚持以下原则：1）合法性。该项原则是最普遍的原则，所有的税收策划行为必须依法进行，符合国家相关的法律、法规及政策。在法制的框架下科学设计税收策划方案，这样才会得到国家税收部门的认可。2）时效性。税收策划现实反映了企业纳税后的税收结果，属于一种事前行为，所以税收策划应具有一定的时效性，根据会计、税收政策的变化达到预期结果。目前，我国税制改革逐步深入，税收政策也随之不断完善，企业的税收策划必须结合税收政策变化而不断优化、调整，提高策划的实效性，为企业规避税收风险，提高企业重组整合的经济效益。3）战略性。该项原则指的是税收策划的最终目标应该与企业发展战略目标相一致，也就是从企业的整体利益和长远利益出发，助力重组整合后的企业实现良好的发展。另外，税收策划还要兼顾成本效益，也就是说策划成本要低于策划收益，提高税收策划的可行性[4]。

三、企业重组整合期的税收策划方案设计分析

（一）设计的依据和思路

企业重组整合期的税收策划方法具体体现了企业所得税处理的基本准则与特定地重组税收政策规定的有机结合，其中涵盖了两方面的内容：一是重组业务过程中的税收负担；二是未来企业可能受到的税收影响。另外，策划者还要综合考虑企业资产与股权变化，在重组各方中产生的长期与短期效应。本文认为根据企业重组整合期所得税税收策划的需要，应分析企业规模效益，企业可能选择的重组模式，企业重组模式与发展定位的关联性，企业重组转型的成本预测，选择重组模式的综合成本与纳税策划效益的对比，以及国家税收优惠政策以及适用性等要素。在上述分析的基础上，进行税收策划的思路包括确定策划主体；综合调研市场行情变化，与此同时对有关企业发展的有效信息进行全面收集；综合解读国家税收相关优惠政策，在此基础上制定企业的相关目标；根据相关的数据与信息分析结果，选择重组模式，并且制定相应的策划方案，之后对各个方案所带来的效益进行对比分析，以敲定对企业发展最为有利的税收策划方案，推动企业的良好发展。

（二）通过资本运作的对价支付方式策划

根据企业所得税规定，支付方式包括货币性与非货币性支付，有些企业重组业务会涉及到股权和非股权支付额。在企业的税收与运营层面上，重组业务中的各种对价支付方式都具有双面性。就股权支付额而言，其不会影响到企业的税收，但是会对企业权益的分散程度产生影响，增加企业的股息分红额度，降低企业的净利润；非股权支付额，其属于货币性资产的支付额，其无需转让损益，不会增加企业年所得税负担，但是会减少企业重组期的运营资金。非货币性资产支付方式极大地节约了货币性资金，增加了企业重组整合期的运营资金，将非货币性资产的价值充分挖掘出来。同时，非货币性资产支付获取的转让利益会增加企业经营利润，并且通过重组资产的价值来反映具体增加的经营利润，而企业未来的收益会直接体现重组资产的价值；该支付方式的转让损益属于税前损益，应在应纳税所得额中体现。处理企业重组业务时，当期直接纳税的原则是进行一般性税务处理，递延纳税的原则是特殊性税务处理，为了提高企业当期的经营效益，大部分涉及重组业务的企业选择递延纳税、增加现金流、实现最大化的净利润、获取高价值的重组资产，那特殊性税务处理是首选方法，但该方法要求非股权支付额要≤15%，所以，在此限制下，企业重组整合期的税收策划还要重点考虑如何实现各种支付方式的优缺互补。

（三）通过重组方式策划

重组方式主要包括资产收购、股权收购和吸收合并，从重组主导方来看，这三种方式都具特色：1）资产收购，该重组方式主要是通过对换股权与资产，直接拥有和控制目标资产，并将资产的价值直接在收购方企业实现；2）股权收购，就是获取股权，拥有目标企业的决策权和控制权，实现目标资产的间接控制，但目标资产的价值仍在目标企业中体现；3）吸收合并，该方式对企业的经营资产控制权及负债偿还责任进行整体性的兼并，以实现目标企业净资产价值，在此过程中，合并企业能够直接拥有目标资产的所有权与控制权以及这些资产未来所产生的价值。通过本段对重组方式的简单介绍，我们可以看出不管是哪种重组形式其主要目的就是获取目标资产，在此过程中，采用不同的税务处理方式会产生不同的税收效果。具体来说，一般性税务处理不会分散企业股权，原股东手里仍然掌握着企业的控制权，支付方式主要是非货币性资产，进而实现价值的顺利转让，但是这种方式会产生当期税收、使资金流出，制约流动资金的积累；特殊性税务处理会产生递延的税收，实现企业现有资金的时间性价值，但其股权支付比例较大，分散了股权支付方对企业的控制权，也就分散了未来享有股息的权力[1]。

四、结束语

总之，企业重组整合是适应我国社会主义市场经济发展的重要战略举措，针对该时期的税收策划，要在相关法律、法规及政策的框架内，结合企业的实际情况和发展战略需求，依据合法性、时效性、战略性原则，进行税收策划方案的设计，确保企业依法獲得最大的税收收益。

【参考文献】

[1]刘祥龙，马玲.企业重组整合的税收筹划研究[J].中国集体经济，2015，25：78-79.

[2]杨国云.企业税收策划的策略探究[J].现代经济信息，2015，03：168+198.

[3]陈艺立.企业税收策划的策略探究[J].全国商情，2016，21：92-93.