我国企业管理会计应用的困境与对策

汤玲

摘 要 本文探讨了管理会计在我国企业应用的必要性，说明了管理会计在我国企业应用过程中存在的问题及面临的困境，分析了这些问题产生的原因，并在此基础上提出了改善我国企业管理会计应用的对策。

关键词 管理会计 企业 应用

中图分类号：F234 文献标识码：A

管理会计是通过一系列的专门方法，对财务会计信息进行加工、整理和报告，使企业内部管理人员据此对企业日常的经济活动进行分析规划与控制，并帮助决策者做出决策。管理会计提供的信息由于主要面向企業内部，所以又称为“内部会计报告”。管理会计在企业会计和财务管理活动中的价值创造和维护是核心点。正是这两点使管理会计成为将企业战略、业务、财务一体化结合起来最有效的工具。

1管理会计在我国企业应用的困境

管理会计在企业中的作用主要是帮助企业分析自身的优势和劣势，评估企业适应外部环境持续变化的特性。向企业的内部管理者提供关于企业的未来信息、非财务信息和社会责任信息。审核及调整企业的管理决策，使企业能够适应环境的变化。

但是，管理会计的应用是需要同一定的经济环境和社会环境联系在一起的。当社会实践已经发生变化，而管理会计的理论研究却没有跟上实践发展的步伐。就会造成管理会计理论与实践的脱节，使得管理会计理论无法向企业提供帮助企业决策的信息。特别是在知识经济时代，企业的生产活动由生产制造活动转向信息活动，企业的风险和不确定性大为提高。而管理会计的理论研究还没有跟上这样的变化。

例如对于时间的限制。管理会计常用方法中是借鉴经济学和统计学得来的。由于这些方法对时间要求比较长，一般超出了企业的经营周期，使得它在实际应用中存在相当的难度。简单回归法分离间接费用中的固定成本和变动成本，它要求企业的产品品种保持不变，且要保持10-20年以上。这样的回归分析才具有足够的显著性，才符合同济学的要求。在现在瞬息万变的经济发展过程中，企业几乎不可能达到这样的要求。

再如对于品种的限制。在管理会计的保本分析中，是以单一产品为前提的。在引入线性规划以后，才能做两种产品的保本分析。而企业的产品品种在实际生产过程中，绝对不可能只限于两种，多种经营已经相当普遍了。

另外对于信息成本的限制。管理会计中数据模型的建立还需要收集大量的资料，而资料收集的成本比较高，这也阻止了管理会计在企业中的应用。

2影响我国企业管理会计发展的原因

纵观以上管理会计在企业中应用面临的困境，可以从两个方面寻找影响我国企业管理会计发展的原因。

首先，企业生存环境的制约。企业的生存环境包括外部生存环境和内部生存环境两个方面。

在企业的外部生存环境中对管理会计的应用产生较大影响的有：宏观经济环境、法律环境以及经理人市场环境等方面。由于我国经济体制是由计划经济向市场经济体制进行的转变，因此，市场经济发展的时间与其他国家相比较短。所以，我国的金融体系、价格机制等还不健全。很多时候政府定价还在发挥作用，企业自身的定价分析无用武之地。无法按照正常的途径和渠道取得进行管理会计测算所需要的完整的信息。另一方面，从我国市场经济的法律建设上看，法律建设还落后于社会实践的发展。法律建设得我缺陷使得管理会计所提供数据信息的相关性和有用性方面的作用大为减弱。同时，我国的管理会计职业经理人市场建设还不完善。企业中的大部分管理会计工作成为财务会计工作的附属职能，管理会计师队伍的职业化、专业化建设平台还尚未搭建起来。

企业内部的生存环境方面，企业管理者和会计从业人员对管理会计的应用也有一定的影响。管理者和会计人员由于管理会计知识的不健全，可能无法正确使用会计模型和算法公式对企业的经济活动趋势做出预判和计划。这影响了管理会计在我国企业的作用。

其次，管理会计理论在实践中应用的局限性。管理会计理论中固定成本与变动成本的界限并不明朗，划分也没有严格统一的标准，使得本量利分析方法的使用产生困难。同时，管理会计信息提供不能满足实际的需要。如盈亏平衡点（即保本点）是时点信息，而现实的经济活动是动态的。又如变动成本法下的保本分析，其基本假设是一段时间内单位价格和单位变动成本保持不变的情况下进行分析，在实践中很难达到。因此，通过管理会计数学模型得出的结果需要经过综合分析，谨慎判断，这增加了企业管理者应用管理会计的难度。另外，管理会计的主要应用局限于生产、工艺、成本都趋于稳定的产品，对于新产品和企业市场信息的应用还十分有限。

3改善我国企业管理会计应用的对策

从上面的分析入手，改善我国企业管理会计应用的对策也应该从两个方面来进行。

一方面，改善企业的内外生存环境。如加快建立健全我国的市场经济体制的建设，对于金融体系、价格机制、法制建设等还需要更近一步。成立中国管理会计师组织，健全经理人市场。我国应该借鉴西方发达国家的经验，提高管理会计师的地位。加强会计教育、提升会计人员素质和企业管理者意识，建立起一支高素质的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁。

另一方面，需要加强管理会计的理论研究。对于战略管理会计的应用研究应是当务之急，如竞争（市场）战略导向的管理会计、动态战略导向的管理会计等。发展战略管理会计需要将企业的业绩评价围绕企业价值最大化、员工价值最大化的目标，使企业的长短期利益兼顾。另外，还需加强管理会计的中国化研究，使管理会计的理论与中国企业实践相结合，提高其在中国企业的适用性。及时总结管理会计在中国企业应用的成功经验和教训，并从中找出其客观规律，提高管理会计在我国企业的适应能力。