浅析我国反避税现状和未来展望

张文博

摘 要：税收是我国的国家公共财政最主要的收入形式。在经济全球化的今天，我国对外贸易比重逐年增加。然而，由于各国之间税收制度存在差异，一些纳税人利用合法手段，寻找法律漏洞等来减轻税负。这种国际避税行为严重损害了我国的税收利益，对我国市场也造成了一定程度的消极影响。本文就我国反避税问题主要讨论以下几个方面：第一，国际避税的形成原因。第二，简叙国际避税的方式，主要包括转移定价，在避税港设计立避税公司进行避税和资本弱化（又称股份隐藏）。第三，国际避税的危害，即我国实施反避税措施的必要性。第四，我国反避税的现行措施。第五，对我国未来反避税前景的展望。

关键词：国际避税 反避税 利润转移

一、引言

在全球化经济飞速发展的今天，国际避税现象普遍存在，并对很多国家造成了不同程度的负面影响。国际避税产生的原因可以分为以下两个方面：一、不同国家的税制存在着大幅度的差异，包括纳税义务，课税范围，和税率。目前，避税港数目高达350个，这给避税创造了充裕的客观条件。二、一些纳税人为了自身利益，利用合法方式，寻找法律漏洞来减轻甚至消除自身本应该承担的税款，来获得额外的利益。但是避税这种行为严重损害了国家的税收利益，违反了税负公平的原则，对其他企业也造成了消极影响。因此，我们应该采取有效措施来防止国际避税行为的发生，保证我国国民经济的健康运行。

二、常用避税方法

从以往的研究成果中我们可以总结出国际避税的几种常用方法，如：

（一）转移定价策略，转移定价是最主要的国际避税方法，它通常是指关键企业之间内部转让过程，往往通过从高（低）税国向低（高）税国你以较低（高）的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税收的负担减轻。

（二）通过在避税港设计基地公司进行避税。将公司收益转移到在避税港设立的公司来避免高税率。

（三）资本弱化（又称股份隐藏）。是指企业通过增加借贷款（债券型性筹资）而减少股份资本（权益性投资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。

三、理论分析

由上述可知，国际避税形成原因涉及多方面，对国家的国民经济稳定和市场良性发展起着很大的负面作用。因此，采取切实有效的措施来遏制国际避税行为是非常必要的。

相对于一些发达国家，我国的反避税措施还显得比较单薄，在法律方面我国主要制定了如下条例。在<<企业所得税法>>中，有以下条款：第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

而在我看来，反避税可以分两个大方面，一是寻求国际间的税收征管合作，对跨国企业的涉税情报进行交换或者对海外账户加强监管。而在对国内我们应该完善制度，加强监管力度和处罚力度，在法律条例的制定和管理措施的实施上，我们可以借鉴国外发达国家，结合中国现有的法律规定和实际国情，来逐步完善适应我国发展的反避税制度。在实际实施方面，我们应该大力培养高端税务人才，切实落实审核工作，严厉打击避税行为。

四、案例背景

一家位列全球五百强的跨国企业，总部设立在美国。于上世纪九十年代进入中国，在北京设立了外商独资企业，注册资本达两千万美元。该公司所处的行业利润丰厚，在公司设立地的平均利润率超过百分之十二，但令人不解的是，这家子公司处于长年亏损的状态，该公司6年累计亏损20多亿元，其平均利润率甚至达到了了负百分之十八。这一反常的现象引起了中国税务机关的关注，中国方面迅速展开行动，着手调查。在经过大量取证后，发现这家公司亏损数额巨大，是因为在我国设立的子公司每年都会将一半以上的利润支付给在美国的公司总部，作为提供研发服务和技术支持的特许经营费用。从而造成了子公司连年亏损的假象，避开了大额税款。在大量事实举证面前，该公司承认行为不当，向中国补交8.4亿税款（连利息），按企业状况，预测未来每年该公司都会为我国税收贡献超过一亿元。

五、案例分析

在这个案例中，该公司通过利用合法方式将利润转移到海外国家来减免税款，获得额外收益。这是一种类似于转移定价的常见避税方式。在这个案例中，虽然我国税务机关最终追回了损失的税款，但是也反映出了一些问题：

（一）反避税措施的实施必要且紧迫。在这个案例中，该公司多年采用这种方式来回避税收，最终的补交税款达到了八亿以上，这严重损害了我国的税收主权和财政收入，并破坏了市场公平，打击了同行业者的生产积极性。因此，这种行为我们应该严厉制止。

（二）对案例中避税方式的简单分析。这种避税方式被称为设计基地公司避税，类似于转移定价，该企业常年反常的盈利情况是暴露其避税行为的关键。由此可见，随时监控跨国企业经营与收益情况非常必要，对这些公司的审计要尽可能详尽可靠，才能避免不必要的损失。

（三）跨国企业避税方式多样且复杂。在上文中，我们列举了三种大的避税方式，但在实际操作中，避税的具体方式复杂且隐蔽，我们需要有完备的制度，和完备的监察体系才能抗衡逐渐复杂的避税趋势。

六、结论

考虑到避税行为对我国税收主权和市场的负面影响，我国反避税措施的进一步实行刻不容缓。在全球化发展的今天，反避税局势日益严峻，我国要严厉打击反避税，就必须要有强有力的监管制度和完善的法律体系。我们不得不承认，虽然我们的国家在反避税方面已经做出了一些成绩，但仍有很多不足，我们应该尽力完善，并向相对来说管理完备的一些发达国家借鉴经验。我对我国反避税的未来发展提出几点自己的看法：

（一）我们应增强反避税信息基础。全球早已进入信息时代，信息不全面则会很大程度的影响我国税收机关对公司税收状态进行正确判断。在海外，我们应增强国际间信息交流，寻求国际间税收监管合作，积极参与和税收有关的情报交换，有效监控跨国企业的海外交易。在国内，我们要加强会计审计，确保专职人员认真落实工作。

（二）培养高精税务人才。跨国公司为了获取额外的税收利益，有时会聘请专业的税务专家进行指导。而避税与反避税归根结底是税务机关与跨国企业的博弈。因此，我们应该积极培养并留住高精税务人才，并对其加强职业道德教育，来面对越来越严峻的反避税挑战。

（三）完善法律制度，避税归根结底不是违法行为，而是利用法律漏洞或者各国法律的不同来避免税收，因此我们应该在立法方面多加完善，让跨国企业没有漏洞可钻。例如，取消递延纳税，增强对转让定价的管制，在法国，甚至规定在避税地设计基地的公司要依照高税率缴税。这样的方法都可以有效的制止避税行为的发生。

（四）制定处罚条款，企业如果存在避税行为且数额巨大，造成不良影响，应该受到严厉处罚。我们国家也可以利用法律的强制性来削弱某些跨国公司的避税侥幸心理。

七、结束语

反避税是一个深刻且复杂的问题，我国目前的反避税制度比较薄弱，但是我们可以看到国家在这个方面一直在不懈努力着。我们国家对避税行为的态度明确且坚定，我国一直在不断完善有关法律，增强會计审核，并积极加入国际反避税的行列中，寻求国际间的合作。我国在反避税方面虽然起步较晚，但是相信通过不断的自我完善和国际间的合作借鉴，我们国家的反避税形势将更上一个台阶。

参考文献

[1]中国注册会计师协会，税法，中国财经出版社，2017年

[2]凤凰科技，中国第一大反避税案，2014年

[3]杜莉，国际税收学，上海三联书店，2001年