浅议如何加强事业单位财务管理内部控制

刘芳

【摘要】随着我国不断增强的经济实力，我国对事业单位财务管理提出了更高的要求，现行的预算法、会计法等法律法规都对单位财务管理更加严格、细化和规范，财务管理逐步成为事业单位内控管理的重要组成部分，其优劣将直接影响单位能否健康有序地运行。但是由于受到传统事业单位管理体制的影响，很多事业单位财务工作重点仍主要集中于财务基础工作及财务数据分析，对于财务内部控制和风险管理意识仍然较为缺乏，内控制度不完善或者执行力度不够，业务与财务融合度不够，信息化手段落后，这些问题的存在不但制约了事业单位的工作开展和管理水平，无法有效规避管理风险，而且降低了事业单位在我国社会发展中所应起到的社会价值性。在这样的情况下，事业单位应将财务管理内部控制的水平不断提升，同时要将自身的风险管理意识不断加强，结合本单位工作实际，通过制度制定与严格落实、人员财务管理意识培养、信息化建设、内审监督检查等多种措施，因地制宜，创新管理思路，不断提升自身的管理能力，从而为其自身发展提供坚实保障。本文主要通过对事业单位财务管理内部控制方面存在问题的简单分析，对如何加强事业单位财务管理内部控制提出一些对策与建议，为事业单位完善财务内控体系建设提供参考。

【关键词】事业单位 财务管理 内部控制

近年来随着经济的不断发展，事业单位整体财务管理工作重要性日益提升，由原来的集中于资产、收支等方面逐渐向整体内控体系建设方向发展。但是有些事业单位由于财务管理制度不健全、财务管理意识薄弱以及财务管理制度落实力度不够等原因，将引发一系列管理风险，特别是对服务与经营业务并存的事业单位，内控风险的存在将事业单位财务管理内部控制的重要性充分体现出来，事业单位只有不断健全财务内控体系，将其财务管理水平不断提升，才能够提高整体风险防控能力，强化廉政风险防控机制建设，规范业务活动正常有序进行，增强竞争能力。因此，研究如何加强事业单位财务管理内部控制具有非常重要的现实意义。

一、财务管理内部控制概述

财务管理制度是针对企业自身的资产管理、资金运作、利润分配等经营问题而制定的一系列管理制度。其最主要的目的是为了达到企业价值最大化，主要内容是筹资、投资、资金营运和利润分配。内部控制，主要是为了防止差错和舞弊而规定了一系列相互制约的同时又相互联系的相关处理程序，以此来保护资产的完整性，提高企业发展效率等目的。财务管理内部控制，指的是为了使企业能够保持正常经营，企业财务部门根据相关财务准则规范制度，对企业的日常生产经营活动进行的财务上的控制管理活动。对于事业单位而言，不仅同样有增收、节支、争取结余最大化、实现国有资产保值增值的要求，其更远大的目标在于为国家事业做出更大的贡献，为社会发展提供更强有力的保障，实现最大的社会价值。财务管理内部控制建设日渐成为事业单位管理的一项重要内容，它不仅能够推动事业单位财务管理水平的提升，同时可以加强事业单位整体内控体系的完善，促进各项业务活动的良性运转。

二、内部控制在事业单位财务管理中的作用

（一）确保资产安全完整

事业单位资金、应收款项、固定资产、存货等各项资产均属于国有资产，因此对于资产管理非常重视。如果资产安全完整性得不到保障，可能会造成资产损失或者资产不实，对单位管理产生严重影响。因此，完善健全的财务管理内控制度，可以有效监管各项资产，提升资金、资产使用效率，防止资产流失、坏账损失等问题的出现，避免单位管理风险。

（二）规范财务基础工作，提升财务管理职能

财务数据是用来反映单位经营业务活动的，规范的财务内控体系通过规范的财务核算流程、合理明确的财务岗位职责设置、内部审计等一系列内控措施，从根源上控制会计信息，可以保证财务基础工作的规范性，及时发现并有针对性地改进财务工作中的不足，进一步提升会计核算方法的科学性和有效性，确保财务数据的真实性和完整性，准确反映单位财务状况和经营成果，强化财务管理职能，更好为单位提供财务支持，使管理人员能够准确掌握单位的资产、收支情况，进而作为各项工作的决策依据，确保各项活动稳定有序进行。

（三）规范业务活动，实现业财融合，健全整体内控体系

健全的财务内控体系不应局限于通过已经发生的财务数据进行分析、发现和解决问题，这种管理模式具有严重的滞后性，而应将内控的触角延伸到业务前端，从源头规避风险隐患的发生。这就要求财务与业务相互融合，从财务角度规范业务部门人员的经营行为，实时监控经营收支活动的合规性、合理性。同时，将财务内控紧密融入单位整体内控体系之中，实现对同一事项采取多种内控措施，可以及时避免业务活动中的違规行为发生。

三、事业单位财务管理内部控制存在的问题

随着我国对事业单位内控管理愈加严格，对精细化核算要求逐步提高，事业单位对内控管理越来越重视，对财务内控体系建立的思考也更加深化，但仍然存在一些问题，具体表现有：

（一）内部控制制度不完善

目前，很多事业单位财务内控制度不够完善，有些制度没有根据经营管理活动的调整而及时予以更新，导致财务管理制度与管理活动相脱节；有些制度内容较为简单，规定不够细化，导致制度不具有可操性，例如没有明确的财务岗位职责描述或职责描述过于简单，造成人员岗位分工不明确，权责混淆。财务内控制度制定不够细致、修订不及时，设置不尽合理、实用性不够，可能导致工作过程中职责不明，管理松散，存在工作质量和效率低下的风险，进而造成财务资料不能有效反映单位的财务状况和经营成果，降低对财务相关环节的管控效果。

（二）财务内控制度执行力不够

有些事业单位虽然制定了相应的财务制度，但执行力度不足，例如有些单位财务部门定期督促业务部门催收应收款项，但未得到业务部门重视而催收力度较弱，最终无法收回形成坏账；有些单位对于固定资产、存货采购及账务处理环节较为重视，但对于盘点环节管理疏松，未能及时发现账实不符资产或未对不符资产及时查明原因进行处理，导致资产损失；有些单位虽然制定了预算管理制度及相应流程，但预算编制仍然由财务人员根据以前年度完成情况进行预测，作为收支业务发生源头的业务部门却没有参与其中，而且在预算执行过程中没有与预算编报数据结合，对超预算或预算外事项没有把控，造成实际业务收支与预算编制相背离，没有对业务活动收支情况进行监控，预算管理制度流于形式，难以实现期初预定收支余目标。

（三）财务内控管理意识薄弱，业财融合难度较大

部分事业单位业务部门由于已经适应传统管理模式，思想行为固化，不能适应日渐规范的内控管理要求，管理人员、业务人员对财务内控的认知欠缺，他们的关注点主要在于完成各项业务活动，而没有充分考虑业务活动中可能存在的财务风险。同时，单位相应的内控知识系统培训力度不足，先进的财务管理历年难以引入到单位内部，业务人员缺乏财务内控意识，导致他们不能很好地理解财务内控体系设置的缘由，执行制度时往往存在疑义，认为财务内控制度阻碍、制约了业务活动的开展或者没有必要设置过于细致，进而对财务内控制度不够重视。财务与业务部门具有不同的目标点和关注点，单位难以将财务管理与业务管理相结合，内控制度并没有得到真正有效的贯彻实施。业务部门缺乏对财务管理工作的理解，难以实现业财融合，进而也无法将内控体系执行到最佳效果。

（四）不相容岗位未有效分离，职责划分不明确

部分事业单位财务部门没有对岗位进行合理分工，由于受到编制或人员方面的影响，存在不合理兼岗的现象，如单位出纳兼任记账和档案保管等，这种岗位设置没有合理的分离不相容职务，造成的一种现象是无法监控财务人员的行为。此外，有些单位内控管理中存在业财衔接环节不流畅和职责划分不明确的现象，例如财务部门同时负责工资核算与发放、同时负责固定资产实物与账务管理等，上述工作职责属于不相容岗位，工资核算应由人力资源部门负责，固定资产实物管理应由归口资产管理部门负责，同时与财务部门的工资发放、固定资产账务管理职责相互制约、相互监督。如不相容岗位未得到有效分离，一项工作全部由一人完成，或者权责不清，可能导致舞弊行为的出现，存在资金、资产受损失的风险隐患。

（五）财务信息化程度较低

目前很多事业单位财务信息化建设仍停留在会计电算化阶段，也就是通过信息系统完成会计核算、报表编制等财务基础工作，而未将财务内控管理贯穿至各相关业务活动关键点中，更多是靠财务指标分析反映业务收支活动问题，未能通过系统设置各关键节点对各业务前端流程开始进行控制，或者线上线下均可操作，而线下手工操作不能很好地约束业务人员的行为，可以进行人为调节，不能有效地规避管理风险。同时信息化程度低难以将业务数据与财务数据共享，缺乏足够的数据性衔接条件，导致出现信息孤岛现象，相互信息靠人工传递，降低了数据的准确及时性，造成事前管理、事中控制工作难度增加，管理决策效率低下。

四、事业单位财务管理内部控制问题的改善措施

（一）完善财务内控制度

事业单位在制订财务内控制度时应尽量做到可以覆盖各个业务活动关键点，切实起到风险管控的作用，同时还应注重制度的可执行性、可操作性，深入探索本单位业务活动特点，充分结合本单位工作实际情况，制定与本单位相契合的财务内控制度，并针对具体事项明确执行方法，并随着业务工作调整相应调整财务内控制度，使其与业务流程相匹配，切实起到管控作用。例如，某事业单位经过充分调研业务工作实际，制定支出管理制度时结合具体业务量和发生金额范围，对重点关注或达到一定金额的费用进行重点审批，其他费用按照一般审批流程进行审批，这样“因地制宜”既对业务关键点进行了把控，又切合工作实际，具有可操作性。

（二）提高全员财务管理意识

随着事业单位内控管理要求的不断提高，财务内控作为整个内控体系的一部分，贯穿于整个业务活动之中。财务人员要不断夯实财务基础工作，规范财务工作流程，加强自身财务管理意识和责任意识。同时，业务人员特别是业务部门管理人员也要理解财务内控的重要性和之所以实施财务内控的原理，从而达到主动实施财务风险防控措施的效果。事业单位应加强对全员财务内控理念的灌输，通过采取制度讲解、案例警示等培训和宣传方式，将财务内控理念融入到工作环境中，逐步实现全员财务内控理念的全面覆盖，财务内控才能真正有效运行。

（三）增强制度执行力度

在制定了完善的财务内控制度的基础上，事业单位须要求各部门及人员严格按照既定财务制度要求执行，每项收支活动须遵循规范流程并严格按权限进行审批。例如，某些事业单位财务部门严格按制度履行固定资产、存货监盘职责，定期配合实物管理部门完成监盘工作，并形成盤点表，对于存在差异事项及时督促实物管理部门查找原因，尽快形成盘点报告及处理意见，切实保障资产安全完整。某些事业单位实行全面预算管理制度，严格遵循先有预算、后有支出的原则，强化预算刚性约束，成立预算管理委员会，由各项业务发生部门根据本年业务计划安排预算，财务部门进行预算汇总编报，并在年度中监控预算执行情况，及时发现执行过程中存在的问题，并反馈给各部门，并与业务部门共同探讨、统筹各项业务收支之间的平衡，重点关注费用由相关归口部门逐级审批，并对超预算、预算外事项单独报批，确保预算管理全过程有效。

（四）合理设置部门岗位职责

不相容岗位分离的核心是“内部牵制”，这就要求事业单位的每项经营活动都要经过两个或两个以上部门或人员的处理，同时又要保持一致和联系。财务部门内各关键岗位要相互分离，如出纳与记账岗位、资金收付与收付专用印章保管岗位等的分离。财务部门与非财务部门间职责要划分明确，如人力资源部门负责薪资核算、财务部门负责发放，行政管理部门负责资产实物管理、财务部门负责账务管理等，这些职责既要保持一致和联系，又可以相互制约和监督，可以规避责任混淆导致的内控风险，便于内部控制作用的有效发挥。

（五）加强财务信息化建设

首先，事业单位应建立完备的财务电算化系统，以此进一步提升财务基础工作质量，简化财务工作流程，提升基础工作效率，尽量利用系统进行基础数据处理，使财务人员将更多精力用于财务数据分析。在此基础上，单位应对整个内部管理体系建立一套应用环境严密的信息化系统，该系统需要全体人员的共同参与，财务部门与业务部门、行政管理部门、内审部门等以及单位外部数据紧密联系在一起，实现内部资源的集中管理，将各业务流程无缝衔接，克服传统管理模式下各业务环节的数据分散所存在的弊端，实现内部资源的实时共享。财务管理人员可以随时了解业务活动各环节的即时情况，及时向业务部门反馈当前收支情况、预算执行情况、债权债务情况等，实现管理会计职能。业务部门也可以通过系统随时掌握目前业务状况下的财务收支情况，从而为下一步业务开展做出准确的决策。

同时，财务内控应覆盖整个信息系统流程中，贯穿于各个业务活动关键节点，通过对岗位设置、审批权限、金额限定等方面的合理设计对财务内控风险进行严格把控。单位应要求全员进行线上操作，完全取代手工模式，确保系统信息录入的规范完整性和各项业务、财务数据的准确性。

（六）加强财务内控制度执行的监控力度

事业单位应充分发挥内审部门的监督检查职责，定期实行内审工作，对于执行内控制度的过程中存在的不足之处及时予以发现并予以完善改进，确保单位的财务决策及执行能够正常运作。例如，某些事业单位在财务部门定期对财务内控制度执行情况进行自查，并对落实不完善之处及时予以改进。同时，内审部门定期对本单位内控执行情况进行检查，不定期联合外部专业审计团队共同实行全面内控检查，对发现的问题及时告知，并要求在规定期限内予以整改。该做法有效促进了本单位人员对内控重要性的认识，更推动了内控体系的建立健全，确保各项业务活动规范，形成一套良性循环的内控体系。

五、结论

综上所述，虽然随着我国对行政事业单位财务管理的重视程度大幅提高，由于体制和传统管理模式等各方面的原因导致事业单位的财务管理内控体系仍然存在较多问题，如财务内控制度不够完善、财务管理意识薄弱等，这对财务管理水平的提高以及内部控制的实施都会造成不利影响。针对这种状况，事业单位需要采取具有针对性的措施，将这些问题及时解决，从而不断提升财务管理水平，真正落实财务内控制度，为事业单位各项活动开展提供有力保障。

参考文献：

[1]陈雪铃.财务管理与内部控制关系研究[J].现代经济信息，2016.