浅析国内会计准则对比

许雨欣

摘 要 会计准则比较，即对现有的各种会计准则进行比较分析，通过这种分析，不仅可以帮助我们了解各会计准则的发展趋势，也有利于充分认识各会计准则的特点及联系，从而便于我们在实务中更好的运用。本文以我国的政府及非营利组织会计准则和小企业会计准则为例，从会计准则体系构成、会计基本准则、具体准则等方面探讨我国各会计准则的共性、差异以及会计准则的变化趋势。

关键词 小企业会计准则；政府及非营利组织会计准则

一、企业会计准则与政府及非营利组织会计准则

（一）案例引入

在我国，一个著名案例是《南方周末》以《以孤儿名义聚敛钱财—透视“胡曼莉事件”》为题详细披露了我国第一个私人办起中华绿荫儿童村，12 年间收养数百名孤儿有“中国母亲”之称的胡曼莉，以孤儿名义聚敛钱财，账目混乱，借慈善事业图个人的名利双收。

丽江妈妈联谊会没有遵守章程规定按实记录收入和支出，虚增管理费用等支出项目，还把资金拟作它用，如联谊会为孤儿学校 的“田园春山山庄”支付的房租等费用16.4437 万元，是以“助孤支出”和“管理费用”入帐的，而该山庄却是对外服务的经济实体，支付费用应该进行成本核算，以经营成果偿还。失真会计信息的披露，降低了民间非营利组织的公信力，大大削减了公众对公益事业的热情，由此可以看出对政府及非营利组织会计准则进行充分了解和学习的必要性。

（二）基本准则的差异

首先从会计要素构成来看，《企业会计准则》规定了财务会计要素，可分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其对应的公式是：资产=负债+所有者权益，也可扩展为：资产=负债+所有者权益+利润，利润=收入-费用；而《政府会计准则》规定政府会计要素分为两类：政府预算会计要素和政府财务会计要素。政府预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。会计要素分为资产、负债、净资产、收入和费用五大类，其对应的等式为：资产=负债+净资产，本年末净资产=上年末资产余额+本年收入-本年费用。

再从制定依据方面进行分析，《企业会计准则》是根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规制定的；《政府会计准则》根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规制定。我国《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”；《政府会计准则》规定：“预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。”这也说明了二者建立在不同的核算基础上。

（三）基本准则的相同点

1.会计要素的实质相同

企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等与非营利组织会计准则完全相同。企业会计准则制定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计，如：所有者权益与净资产基本相同——企业会计要素中的所有者权益与政府与非营利组织会计要素中的净资产都是反映组织权益的要素。因为前者的资源提供者根据持股的比例对组织的资产享有所有权，而后者的资源提供者对組织资产不享有所有权，所以两类组织对组织权益要素有不同的命名；利润与结余基本相同——由于政府与非营利组织不以盈利为目的，所以也没有设立利润这一会计要素，也没有实收资本的说法，而是把设立组织投入的资金以及后期经营结余全部计入净资产中。

2.基本核算方法相同

政府与非营利组织会计的基本核算方法是指对政府与非营利组织的会计对象进行连续、系统、完整的记录、计算、反映和监督所采用的方法，包括设置会计科目、确定记账方法、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等内容。这与企业会计准则的基本核算方法大同小异。此外，根据某些政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供给外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，这些非营利组织应以市场为导向，实行真正的自负盈亏。政府及非营利组织的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表性质相同。

二、企业会计准则与小企业会计准则

（一）案例引入

目前小企业融资难问题就有许多会计方面的原因，小企业由于报表不规范直接导致向银行贷款，难难难！银行目前已开始逐年看重小企业财务状况，银行在考虑是否借钱给小企业时对小企业的财务报表十分不放心，银行很难对其风险可控性进行有效评估，这就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表，反而通过看水表、电表、出口报单，银行认为这比看报表信息更真实。大批小企业正是由于会计核算不健全只能采用核定征收这种带有惩罚性质的征收方式，其税负水平一般要高于查账征收方式的实际税负。由此可以看出小企业会计准则在实务应用中的重大意义，而通过对该会计准则的充分掌握，我们也可以避免实务中可能出现的许多问题。

（二）会计准则的不同点

1.会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。原因如下：

（1）小企业经济业务相对简单，如应收股利和应收利息合并为应收股息科目，原材料和包装物合并为材料科目等

（2）小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损益等

2.账务处理不同

在资产清理、计提长期资产减值准备、长期投资、专门借款费用核算、融资租赁固定资产的计量、所得税的账务处理、待转资产价值核算方面，由于小企业发生的相关业务较少，会计人员少，高素质的会计人员更少，故小企业会计准则按照重要性原则，在企业会计准则的基础上，对这几个方面的业务的会计核算做了不同程度的简化。

例如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有采用五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其计提的跌价准备

三、应用指南的比较

《企业会计准则应用指南》包括了《小企业会计准则应用指南》，适用于所有企业，同时也为小企业会计准则的应用指南提供了制定依据；《小企业会计准则应用指南》主要适用于满足《小企业会计准则》规定的各类小企业，是一个相对简化和更加具有针对性的规范性文件。

参考文献：

[1]会计准则专题[M].南京大学出版社，陈明坤，2016.

[2]企业会计准则[M].中国财政部.1992-2014.

[3]关于会计准则功能的初步探讨[J].林钟高.《四川会计》，1998；（08）.

[4]趋同背景下的中国企业会计制度变迁研究[D].王磊磊.财政部财政科学研究所，2013.