简述存货计划成本法下的会计处理

廖强

摘 要 本文在简述了计划成本法的使用前提的基础上，阐述了其会计核算的基本内容，以及计划成本法适用性和在会计核算中的优势。

关键词 计划成本法；会计核算

计划成本法是相对实际成本法而言的一种存货计价方法。是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。计划成本法适用于存货种类繁多、收发频繁的企业，并且计划成本资料比较健全的企业。对于存货计划成本和实际成本的差额，通过特殊科目“材料成本差异”进行核算，在期末时将材料成本差异在发出存货和期末结存存货之间分配，使得按照计划成本核算的发出存货和结存存货调整为实际成本。

一、计划成本法使用前提

采用计划成本法的前提是企业能够合理地制定每种存货的计划成本，制定的计划成本应该尽可能的接近实际成本。计划成本法最大的优点是简化了存货的日常核算，方便企业进行存货管理以及绩效考核。虽然计划成本的超支和节约差异在期末时可通过材料成本差异调整为实际成本，对发出存货和期末结存存货的实际成本并无影响，但如果计划成本脱离实际成本较严重时，则无法随时通过计划成本与实际成本的差异对采购部门进行业绩考核。所以在制定计划成本时，应尽可能使计划成本接近实际成本。当实际成本和计划成本发生重大差异时，应及时加以调整。

二、计划成本法下会计处理

原材料计划成本可由企业的采购部门联合财会等有关部门参照同类原材料以往实际成本，并根据物价涨幅等相关因素共同研究制定。若材料取得时的实际成本大于计划成本，则称为超支差异；若实际成本小于计划成本，则称为节约差异。在计划成本法下，原材料的核算主要通过“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”三个科目进行核算。

1.“材料成本差异”账户

在企业购入原材料时“材料采购”账户借方核算的是实际成本，包括买价、运杂费和有关的税金等，以及结转入库材料的节约差异，贷方反映验收入库材料的计划成本、应冲减采购成本的材料短缺和赔偿数和结转入库材料的超支差异。

2.“原材料”账户

“原材料”账户用于核算库存的各种材料的收入、发出和结存情况。在计划成本法下，借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，表示库存材料的计划成本。

3.“材料成本差异”账户

当存货的计划成本大于实际成本，即产生超支差异时，通过“材料成本差异”账户借方核算；当存货的计划成本小于实际成本，即产生节约差异时，通过该科目贷方核算。此外，通过“材料成本差异”账户核算发出材料成本差异，节约用红字结转，超支用蓝字结转。

三、材料成本差异率及其计算

材料成本差异随着材料和存货的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工物资等。同时，也随着材料的发出而逐渐减少，如出售存货、领用原材料等。在计划成本法下，期末材料成本差异期末余额应在发出存货和期末库存存货之间进行分配，使得以计划成本核算的材料存货改为以实际成本核算，其核算要通过材料成本差异率来实现。

材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期入库材料差异）/（期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本）*100%

上式中，当期末材料成本差异为借方余额时，表示超支差异，即材料成本差异率为正数；当期末材料成本差异为贷方余额时，表示节约差异，即材料成本差异率为负数。

本期发出存货应负担的差异额=材料成本差异率*发出存货的计划成本

期末结存存货应负擔的差异额=材料成本差异率*期末结存存货的计划成本

企业采购原材料时，在期末难免会出现存货已经验收入库，但是并未收到发票的情况。为了相对准确地反映企业库存存货的金额，保证账实相符以及会计信息的真实可靠性，企业在月末会按照暂估价将存货入账。由于未收到发票的存货的实际成本是未知的，因此不适合将其差异纳入材料成本差异率的计算。

四、计划成本法的优点

1.简化会计核算工作

计划成本法的初衷便是简化会计核算工作。在平时，无论是存货的收、发都用计划成本核算，实际成本和计划成本的差异通过“材料成本差异”账户汇集，在期末时再通过计算材料成本差异率将差异分摊至发出存货和期末结存存货。因此，对于品种繁多、出入库频繁的企业来说，尤其是规模较大的制造型企业，使用计划成本核算优势明显，有利于企业日常的存货管理。

2.适用范围广

计划成本法基本不受任何条件限制，具有很强的适用性。计划成本法能否 准确地进行会计核算的关键在于计算得到准确的计划成本的。在财务部门联合采购部门根据历史资料以及材料现行价格的基础上，可以制定合理的计划价格，从而可以满足材料收发和核算的需要。

存货计划成本法具有简化核算，适用性好等优点，当企业对存货使用计划成本法核算时，应考虑到计划成本法的使用前提，结合企业实际，合理运用。

参考文献：

[1]张志强，李伟.存货计划成本核算方法的应用.财会月刊.2010.6

[2]薛飞.计划成本法的优劣分析.中国乡镇企业会计.2009.8

[3]吴开新，涂玉兰.计划成本法本质和计算方法的探讨.财会研究.2015.5