新疆众和公司内部控制评价体系

王慧宇

[摘 要]纵观发展历史，我国企业的内部控制一直贯穿于企业经营活动的各个方面，对于保障企业资产的安全，提高企业经营的效率，达到企业规定的经营目标和促使企业实现可持续发展的战略有着重大的影响。本文选择了具有代表性的新疆众合公司，分析该公司内部控制现状及其存在的缺陷，提出改进意见，为其他企业提供借鉴。

[关键词]新疆众合内部控制评价体系

[中图分类号]F426.32 [文献标识码]A

1 引言

近些年来，由美国的安然能源公司、世界通信公司破产到英国的巴林银行倒闭，再到中国中航油亏损等事件，都出现了由于内部控制评价体系不够完善而导致的重大财务舞弊现象。因此，各个国家开始不断完善内部控制评价体系，通过加强内部控制管理来治理各个国家企业内部出现的问题。伴随着我国经济的快速崛起，大规模地工业化生产接踵而来，以产品生产为主的工业化公司大规模的涌现出来。正是在这种工业化不断壮大的过程中，内部控制无疑对公司的管理起着不可估量的作用，因此，健全内部控制评价体系为公司内部管理和执行提供了保障。

本文以新疆众和公司作为研究对象，以内部控制五要素对企业现有的内部控制评价体系加以分析，指出体系中存在的缺陷，提出优化建议。

2 理论知识

内部控制是指由一个企业董事会、经理层和全体员工共同实行，目的是为了确保企业在经营管理活动中行为符合法律的规定、保障资产的安全流转、保证信息的完整性与真实性，从而提高企业的经营效率，推动企业的可持续发展进程。内部控制包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素。

内部控制评价是企业在经营活动过程中对企业自身行为的一种核查。一方面，它运用评价、回馈、再评价的顺序，在报告中反映企业在所建立的内部控制体系下实行而出现的问题，并对所存在的漏洞具有指向性地整顿和改革，从而及时填补所缺，预测企业可能出现的各种风险，最后完善企业的内部控制评价体系。另一方面，企业通过对自身行为的控制和评价，发布相关的评价报告，将企业的内部控制情况加以披露反映，进一步树立企业良好的形象，加强企业的辨认度，推动企业的长远发展。

3 新疆众和股份有限公司内部控制现状分析

通过比较新疆众和公司近几年的内部控制评价报告，对新疆众和公司内部控制有了一定深入的了解，在此基础上从内部控制所包含的五个要素方面透视新疆众和公司的现状，这种现状的透视也是分析该公司的内部控制评价体系有效性实施的重要前提。

大致从以下几个方面进行分析：

3.1 控制环境

企业部门设置相对完善，各部门权责的划分相对合理，审计部门较为独立。但两个经济园区分别设置的财务部门加大了权力的分散，不利于上层领导的集权控制，且审计部门直属于总经理管辖范围，却在一定程度降低了审计部门的独立性，容易发生舞弊现象。

3.2 风险评估

企业在产业链的生产、业务采购等方面体现了风险管理的思想，在一定分析策划的基础上，制定了相对的防范措施。如材料的采购均采用招标的方式，并坚持使用多家供应商报价体制。但无法对产业生产过程中的风险预判，无法进行更加严谨的评估，很难提出与之相对的拯救措施。

3.3 控制活动

企业的各项业务的控制活动一定符合了规定的控制措施，但由于部分业务所规定的制度過于抽象，缺少具体的细节标准，部分流程的财产预算与上级部门相脱节，执行程序记录不够完善。

3.4 信息与沟通

各个部门都有针对性地设立了真实有效的信息系统，如资源供应部的供应系统。各个系统之间有明确的对应，确保了企业内部信息沟通的完整性。虽然设置了部门问题信息反映通道，但是，管理者较少仔细确认各个信息的具体来源，信息的真实性、有效性难以确定。

4 新疆众和股份有限公司内部控制评价分析

4.1 内部控制评价体系构建的原则

内部控制评价体系有效的建立，其中构建的原则也起着十分重要的作用。①目标协同性原则。主要将内部控制评价体系的建立同公司的战略目标相关联，发现公司现有的内部控制制度的缺陷，找出其薄弱环节。②可理解性原则。在内部控制评价体系建立的过程中，指标应当清晰明了，广泛征求决策者的意见。③平衡性原则。在设置评价指标体系时，要结合体系中所包含的财务指标与非财务指标，发挥两者的优点，将其贯穿于事前、事中、事后评价的过程中。

4.2 新疆众和股份有限公司内部控制评价体系的缺陷认定标准

①重大缺陷。定量分析：内控缺陷导致的已发生的或年度预计（可能）发生的错报≥合并报表税前净利润绝对值的5%、合并报表资产总额的0.5%、合并报表营业收入的1%三个数据中的最低数。定性分析：一个或多个内部控制缺陷组合，导致企业严重偏离目标：高级管理人舞弊行为;更正已公布的财务报告;财务报告中存在但在内部控制实行未发现;授权机构对内部控制监督无效。②重要缺陷。定量分析：内控缺陷导致的已发生的或年度预计（可能）发生的错报≥合并报表税前净利润绝对值1%、合并报表资产总额的0.1%、合并报表营业收入的0.2%三个数据中的最低数。定性分析：一个或多个内部控制缺陷组合，可能导致企业严重偏离目标，严重程度低于重大缺陷：未依照会计准则使用的会计政策;未建立防范舞弊措施;未建立对非常规的财务处理控制机制且无补偿性措施。③一般缺陷。定量分析：内控缺陷导致的已发生的或年度预计（可能）发生的错报小于合并报表税前净利润绝对值的1%、合并报表资产总额的0.1%、合并报表营业收入的0.2%三个数据中的最低数。定性分析：排除重大缺陷和重要缺陷以外的控制缺陷。

5 新疆众和股份有限公司内部控制评价体系存在的缺陷

5.1 评价主体定位不准

新疆众和公司在内部控制评价报告中披露了几个方面。一方面，公司的董事会有责对《公司内部控制评价管理办法》进行审议，并在此基础上发挥内部控制评价监督的有效性;公司董事会对其公司内部控制存在的缺陷进行最终的认定，审批评价后产生的缺陷的修改意见。另一方面，公司任命在审计部门下所设立的内部控制评价小组负责具体工作的运转。新疆众和公司聘请了华寅五洲会计师事务所进行独立审计，但公司内部审计部门及其内部控制评价小组归于财务部门，破坏了公司内部控制评价的主体化。

5.2 评价范围涉及不广

在新疆众和公司内部控制评价报告中，归入评价的单位包含：新疆众和股份有限公司、全资子公司新疆众和进出口有限公司、新疆众和现代物流有限公司等控股公司。纳入的事项及业务有：组织架构、人力资源、采购业务、工程项目、研究与开发等。新疆众和公司内部控制评价只覆盖公司当前经营的主要业务，忽略了其他可能产生偏误的因素。

5.3 评价内容受限不全

新疆众和公司根据《公司内部控制评价管理办法》中的相关要求，围绕控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五方面对其进行分析。评价重点关注与财务报表内容相关的内部控制制度，较少对控制环境其他因素加以详细分析，公司评价内容受限且不完全。

5.4 评价方式过于单一

新疆众和公司只采用了单一的评价方式，只是华寅五洲会计师事务所的注册会计师和内部审计进行评价，没有把内部管理人员和全部职工联系起来对自身进行评价。同时，新疆众和公司只进行年度评价，对一年内内部控制制度的有效实施进行整体评价，没有在相对特定的时间对公司特定的业务范围加以分析，忽视了风险的可能性。

5.5 评价方法过于简单

新疆众和公司单单结合公司的规模，对公司内部控制缺陷分类，并作出定性标准与定量标准。评价体系不够完善，没有更为科学、创新的评价方法，使评价出的结果不符合可靠性原则和有效性原则。

6 新疆众和股份有限公司内部控制评价体系的优化建议

6.1 改善公司内部控制评价环境

首先，增强新疆众和公司会计部门中会计人员的内部控制意识，使其充分理解内部控制在会计工作中的重要作用。并要求公司的会计人员按照公司规章制度进行操作，加强对会计工作审核的管理，尽可能减少工作失误，保证会计业务的有效进行。其次，充分发挥新疆众和公司内部审计的重要作用，全面监督公司的内部控制工作，从中找出漏洞，修改方案，并加以评价公司管理部门在经济活动运作中的作用。最后，加强企业的预算管理，对各项经营活动进行强有力的监管，营造公司良好的内部控制环境。

6.2 明确公司内部控制评价主体

新疆众和公司进一步确立公司董事会在其内部控制评价中的主体地位，确保公司董事会作为决策的最高机构。董事会不仅要对公司的管理事务承担被委托的巨大责任，還要对交易活动及业务活动进行有效决策;公司对内部审计部门与部门员工进行合理分工，开展自我评价、自我监督活动;公司要确保注册会计师为公司出具的报告中信息真实可靠、评价客观。从几个方面的调整来明确公司评价的主体。

6.3 健全公司内部控制评价机制

新疆众和公司要进一步完善奖惩制度与绩效评价制度，加强培训企业员工的技能，根据公开透明的竞争原则培养各个岗位的优秀人才。公司奖惩制度一定要遵循客观公正的要义，并将其与员工福利挂钩，提高企业员工工作的积极性。新疆众和公司还要对公司绩效考核制度加以创新，落实评价方法，从而健全新疆众和公司的内部控制评价机制。

6.4 创新公司内部控制评价方法

当今，网络信息技术发展迅速，新疆众和公司可以通过网络实时监控，及时对企业经营活动进行全方位的掌控，在原有传统的内部控制评价方法上加以创新。新疆众和公司还可以采用指纹、刷卡为一体的高新科技方式，加强公司各个岗位人员工作在职情况的监管，从而不断完善公司内部控制评价体系。

7 结论

在经济全球化的发展下，上市公司的发展与内部控制的披露有很大的关联。因此，内部控制在企业内部的有效实行成为了企业管理者需要解决的问题。本文以新疆众和股份有限公司作为代表，发现了内部控制评价报告中所隐含的问题。并结合自身企业的优势，对原有的内部控制体系提出了完善意见，通过规范企业的行为，以此弥补内部控制制度中的不足，从而为推动新疆众和公司健康稳步的发展提供保障。

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