企业纳税筹划风险研究

刘聪

[摘 要]纳税筹划作为一种经济管理活动，首先可以鼓励纳税人通过税收优惠政策安排自己的经济活动，维护自己的税收利益，从而达到节税的目的，实现企业利益最大化。其次可以促使国家在财政政策中发挥调节作用，并敦促立法者改进税法。纳税筹划的过程是企业经营过程中的一个重要方面。由于税收法律法规的边缘化操作频繁，如果使用不当会产生许多风险问题。而如何防范企业的纳税筹划风险对企业来说是一个很重要的现实问题。文章从纳税筹划的风险形式以及如何防范风险等方面进行了研究，希望能为税务筹划风险的防范提供参考。

[关键词]纳税筹划;纳税筹划风险;防范措施

[中图分类号]F275.4 [文献标识码]A

1 纳税筹划的概述

1.1 纳税筹划的概念

纳税筹划最早起源于西方，19世纪中期的时候西方的税务专家已经出现并开始为纳税义务人进行税收筹划。到今天，纳税筹划在西方国家的专业化趋势非常明显。目前国内学者对于纳税筹划并没有一个明确定义，学术界也没有一个共同的说法。有些国内学者将纳税筹划归纳为“纳税筹划是指通过对涉税事件进行策划，制作出一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的”。

1.2 纳税筹划的特征

（1）纳税筹划具有选择性。在履行纳税义务的过程中，企业通常有很多方案可以选择，纳税筹划的选择性是指纳税人在面对多种方案时做出的相比较有利的选择。简单来说，纳税筹划实际上是一种选择。如果纳税义务人在履行纳税义务过程中，有且只有一种方案可以实施，就谈不上选择，更谈不上筹划。所以说纳税筹划是具有选择性的。

（2）纳税筹划具有机会性。纳税筹划实际上是一项非常复杂的工作，是纳税义务人面对多种内外考量因素做出的不同选择。因此即使是同一行业、同一地域的企业，它们基于同一税收法律的筹划结果也往往是不同的。只有在所有条件都可用的情况下，才有可能成功地进行规划。因此，对于某些纳税义务人来说，纳税筹划具有一定的机会性。

（3）纳税筹划具有时效性。首先税法的稳定性为纳税筹划提供了一个可以有效实行的平台，同时也让纳税筹划在这个平台上是可以进行操作的。但是税法为其提供的这种稳定性是相对的。随着国家经济的不断发展，税收法律法规也在不断地变动和完善，特别是我国目前正处于快速发展时期，经济领域不断有新的情况出现，为适应这种现状，税法必然会不断作出调整。因此，对于企业来说，制定的某一个筹划方案是不可能长期有效的，企业必须不断地对筹划方案进行调整来适应税法不断做出的调整。这也说明纳税筹划是具有时效性的

（4）纳税筹划具有合法性。企业进行税收筹划是在我国税收法律允许的情况下进行的。企业通过分析中国目前的税法体系现状，提出纳税优化方案。合法性是纳税筹划最基本的特征，指的是筹划使用的方法和方案实施过程合法。它包括两个方面：守法以及不违法。守法主要表现在采用的手段要遵守我国现行税法的规定，并按照税法要求进行筹划;不违法主要指与我国目前的税法规定的内容不冲突，不采用偷税、漏税等违法手段。同时还要求纳税义务人的筹划方案不包括在国家税收法律明令禁止的范围内。

2 企业纳税筹划的风险形式

2.1 经营风险

企业进行纳税筹划主要面对的是经营风险。企业在进行税收筹划时需对其经营业务预期能够获得的收益作出理性和科学的预测。在企业日常经营活动过程中，由于企业经营不善以及市场变化等因素引起的风险很有可能会造成企业经营活动发生变化。从而使企业制定的税收筹划方案因企业经营效益达不到预期的效果而失去作用。

2.2 政策风险

税收优惠政策是纳税筹划工作的依据，企业自身所拥有的优势是纳税筹划工作的前提。随着我国社会经济的不断发展和法制建设的不断完善，我国的税收政策也处于不断变革中，这就会导致税收政策出现多样化，从而导致企业制定的筹划方案达不到预期收益。给企业带来筹划方案的政策风险。因此，企业必须时时关注税收政策的变化，对其筹划方案进行充分的事前分析和及时调整。防范税收政策对企业带来的风险。

2.3 操作风险

企业纳税筹划过程中存在的操作风险是典型的企业内部风险之一。企业是在合法合理的前提下进行纳税筹划，但在方案的实施过程中难免会有与税收法律法规相冲突的地方，这就造成了企业在筹划过程中的操作风险。其次，制定筹划方案的人员由于专业知识和素养的限制以及对税收法律法规的理解不够精准，使企业在制定实际筹划方案过程中就有可能因为判断失误而面临惩罚的风险。因此，纳税筹划人员需要对税收优惠政策和税收法律法规有全面的认识和了解，才能制定出一个合法且成功的纳税筹划方案。而通常大多数企业的筹划人员对于税收优惠政策和税收法律法规的规定掌握程度不高，这也使企业的纳税筹划的操作风险变大。

2.4 违法风险

企业在进行纳税筹划时，其主要目的就是实现其自身利益最大化。而我国税务机构则会从企业筹划方案的合法性、合理性等方面去监察企业是否符合税收法律法规的规定。在实际操作中，由于企业的筹划人员对纳税筹划有着过高的期望值，甚至采用欺瞒、欺骗的手段进行纳税筹划，直接触动了国家税收法律法规的规定，给企业带来违法的风险。

3 纳税筹划风险防范

从整个国家的经济发展角度出发，在国内推进纳税筹划的发展是有利于我国经济发展的。所以在目前这种纳税筹划越来越被企业看中并且逐渐广泛实施的情况下，政府应当帮助企业建立良好的纳税意识，正确认识纳税筹划存在的风险，并给予其政策上的支持。

3.1 提高风险控制意识

企业在发展的过程中，企业自身的经营状况、发展规模在不断变化，与此同时，外界的经济环境也在不断变化，例如国家的相关税收政策在不断改变。为了顺应这种变化和把握这种变化趋势，企业的管理人员和纳税筹划人员都应该时时刻刻保持学习和理解相关的税收政策的状态。同时，对税收政策的持续研究可以在很大程度上提高企业的风险防范意识，并对纳税筹划的风险进行预测。在纳税筹划的实施过程中密切关注税法、税收的相关政策的变动，在风险发生时能够及时良好地解决这个风险，避免政策选择性和变化性风险。

3.2 加强税企之间的合作

征税方与纳税方就是税务机关与企业，两者在许多方面都有着密切的联系，在税收方面的联系尤为紧密。为避免税务行政執法风险的发生，企业应在充分掌握地方税收征管的具体要求后，加强与地方税务部门的沟通，开展企业税收筹划。在与当地的税务机关建立良好关系的同时，加强双方关于具体税法或政策方面的交流。不仅使企业自身同时也会使税务行政机关对这些政策理解得更加透彻，在此基础上，还了解例如彼此的想法，降低税务行政执法偏差的风险，并找出双方的差异风险。

3.3 建立有效的内部控制系统

企业在进行纳税筹划的过程中，也要建立相应的内控系统。政府通过税率、税收优惠政策等手段引导资源的合理配置，企业的纳税筹划又会受到政府政策的影响，因此企业的税收筹划是否有助于社会资源的最合理配置取决于政府的政策导向。纳税筹划的内部控制系统主要由风险度量系统、过程控制系统、风险排除系统等构成。通过建立科学有效的内控系统，企业可以对潜在的税收筹划风险进行实时监控并及时收集有效信息，通过内控系统规避风险。

4 结论

随着纳税筹划在企业日常经营活动中作用的不断体现，企业越来越重视税收筹划对企业经营效益的作用。但是纳税筹划给企业带来经济效益的同时，也不能忽略筹划风险的存在。为了制定出具有针对性的规避纳税筹划风险的有效措施和科学有效的风险管理体系，企业只有对自身经营状况和所采取的纳税筹划方案进行全面考虑。同时，要不断提高税收筹划的风险管理水平，尽量避免规划风险，使筹划方案能够顺利实施。进而实现降低企业税收负担，增加企业收益，不断增强企业竞争力的目的。

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