浅谈会计信息失真的原因及治理对策

杨克梅

随着信息时代的到来，对会计方面的信息使用也越来越多。会计作为一种既处理信息又利用信息的管理活动，也面临着诸多冲击。本文主要以企业会计信息失真的现状为引，来探讨造成会计信息失真的原因和应对之法。

会计信息失真

失真原因 治理对策

会计信息失真的现状

会计信息的失真是会计信息的形成、记录不符合实际情况，无法公正准确地反映企业的财务状况和经营成效。目前由于我国会计法律体系不完善、内控薄弱、监督不力、信息不对称、惩罚力度不够等原因造成一些会计信息失去了真实性，而且还带有一定的普遍性，形成了很恶劣的影响。

会计信息失真的原因

（1）会计法律法规不完善和会计制度缺陷

当前，我国制定了《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法律法规，力图能够有效地规范相关人员的行为，保证各种会计资料真实、完好，提高企业利润，维护经济秩序。也颁布了《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》等法规来加强和规范企业会计行为，提高公司管理水平和有关会计事物的规范处理。尽管如此还是未能跟上我国迅猛发展的经济脚步。法律法规内容过于概括，缺乏针对性，不能在具体方面提供规范，操作性较差。会计制度被迫相对给与企业较大的自主权和选择权，这为企业造假提供了便利。有的企业甚至钻法律空子，少计资产和收益，利用资产重组、虚拟资产、交易时间差等合法却不合理的方法“美化”会计信息，扰乱市场秩序。在处罚方面也没有细化、具体化，用词模糊威慑性不强。对一些新的经济业务也没有适用的规定，这些漏洞都能导致会计信息出现问题。

（2）股权结构过于集中

在我国各种国有的公司中，政府对国有企业的影响很大，当企业完不成任务时就会想方设法在会计信息上弄虚作假，增加利润瞒骗政府，从而导致会计信息的不真实。在其他成分的企业中，尤其是股份制企业中大都存在一个占绝对控股权的股东，董事会很大程度上掌握在内部人手中，失去了其委托的公正性和监督的严谨性，企业的很多决策被大股东控制，又由于大股东更注重自己利益，往往会铤而走险篡改会计信息。

（3）内部控制薄弱

企业内控其实是对企业进行有效的监督，对人、资金、业务等经济活动进行管理控制的一系列活动。但是我国很多企业的权责分配不合理，企业内部控制易受企业内部权利的影响，在这种环境下会计信息易遭篡改和徇私舞弊。单位内部的会计机构和会计人员原本应该依据会计法律法规、及单位内部的预算、财务计划等对企业进行监督。但是企业领导具有较大的权力，会计人员的薪酬、升职、工作环境受领导控制，会计人员在领导的威逼或者金钱的诱惑下虚开发票、做假账、整平账本、伪造会计报表、虚增收益、减少利润等手段达到企业或个人利益最大化。这些会计信息早在填制或者后期加工下失去了真实性。此外，为了企业利益最大化，内部审计部门也会隐瞒对企业不利的会计信息，这也是导致会计信息失去真实性的一个不可忽视的原因。

（4）会计人员能力不足，素质不高

一方面，由于会计行业门槛低和操作性強，使得很多会计在工作能力上有所欠缺，无法有效正确的处理会计业务。另一方面，有的会计人员职业素质达不到行业要求、法律意识淡薄、自利心理较重，甚至有的会计人员本身就参与、主导了违法、违规行为。这些因素都导致了会计信息的失真。

（5）会计信息不对称

1.体现在企业所有者和经营者的之间。现在企业大多聘用职业经理人来经营管理企业的经济业务和日常活动，所有权与经营权并不是都掌握在一方手中。但是企业所有者与经营者的利益并不完全相同。经营者实际掌控者企业的日常运行和业务操作，占有极大的信息优势。经营者若是谋取私利，可以凭借这一优势进行信息造假，向所有者隐瞒对自己不利的信息。

2.体现在企业所有者、经营者与投资者之间。资金是企业得以存活的“血液”，企业的所有者与经营者凭着拥有经营的优势往往会修改凭证和账簿信息，“美化”账面，吸引投资者、欺骗银行从而获得更多的资金。

（6）造假成本过低，处罚执行不力

造假成本过低也是不可忽视的。虽然我国目前出台了《公司法》《会计法》《企业会计准则》等法律法规，但是处罚力度过低。当企业发现遵守法律的成本大于冒险所受的惩罚时，为了获取更大的利益，就会违法违规。此外现有的法律没有被各方重视、遵守，法律的执行力度也有很大不足，这些都增加了企业进行会计造假的可能性。

会计信息失真的治理对策

（1）完善会计法律法规

我国目前法律法规内容过于概括，缺乏针对性，不能在具体方面提供规范，操作性较差。在实施中会和实际的经济活动存在一定的冲突，当经济活动中出现的情况与法律规定的不符，或者法律中没有此情况的规定时，会计法就起不到规范监督作用。要改善此类情况就要考虑到我国的经济实际情况，要了解企业发展的现状、企业发展的要求，预计未来企业可能的发展方向。在充分考虑了国内的实际情况后也应该借鉴一些国外的经验和教训，在制定法律法规要避免犯相同的错误、少走弯路，并加强监督方面要求。改进我国的会计信息的核算方法，与国际先进方法接轨，降低在核算过程中的差错。

（2）完善会计治理机制加强企业内部控制

管理者被所有者委托来管理公司——这种模式不是没有缺点的，它容易导致一系列代理的问题。为了解决这些问题，首先就要明确委托方与代理方的利益关系，使得所有者与经营者在利益上尽可能一致。其次，要保证权力的不倾斜，合理分配各方权力，以免出现一方独大，这样可以保证会计信息不受影响，在机制上减少会计失真的可能性。公司内部治理机制的完善可以从以下着手，即：建立外部董事机制、减少内部董事比例、建立审计委员会，从内部对会计信息严格把关。

（3）完善会计监督体系

企业内部会计监督是由企业会计人员和内部会计机构依据各种法律法规、企业制度，通过记录、计算、分析、检查等方法对企业的经济活动进行监督。加强企业内部监督就要会计人员对法律负责，对职业规范负责，对公司负责，以免会计人员因为各种原因进行会计造假。为了保证会计数据真实可靠，内部会计机构应该具有独立性。为了企业会计数据的真实性要优化内部控制，营造良好的环境氛围。

（4）提高会计人员素质

一方面要提高会计人员专业技能，另一方面要提高会计人员的职业操守。为了提高会计人員专业技能，可以提供职业后续完善项目，使会计人员不停的学习进步跟上经济的变化和企业的革新。同时还可以进行会计专业知识培训，提高会计从业人员的业务能力。同时还要加强会计人员的职业道德，加强会计人员的职业素养。既要加强对会计信息造假人员的处罚、提高造假的代价，也要加强会计人员的诚信守信教育，从心理上增强其对诱惑的抵挡能力，从而降低会计信息失真的可能性。为了取得长久的效果，应建立会计诚信档案，一但违反会计法律法规就记录在案，降低其诚信等级。

（5）推行会计人员委派制

目前会计人员隶属于企业，由企业支付工资，这为企业的管理者进行会计造假提供了便利。所以可以推行会计人员委派制度。即会计人员的人事不归企业管，同时工资也不用企业发放，企业就制约不了会计工作者。会计人员的聘用、管理、任免、考核都由政府相关职能部门负责。会计人员委派制度改变了会计工作者对企业的依附，极大地降低了企业领导对会计人员的影响，保证了会计信息的真实无误。

（6）建立有效的奖惩机制

建立有效的奖惩机制首先就要明确支持什么行为、不支持什么行为。任何企业和人员不管以何种理由违反了财会法规都必须追究法律方面和经济方面的责任，绝不姑息。凡是受有关部门上司指使、强迫会计部门制造虚假会计信息的，会计人员和上司都要严处，直至撤职。在严惩的同时还要奖赏，做到奖惩并存。对敢于坚持原则秉公办事的财会人员应积极奖赏，鼓励会计人员坚守本心。同时还要做到守信，无论是惩罚还是奖赏都要兑现，不能使规矩成为空文。

结论

本文分析了会计信息失真的现状，继而给出了几点会计信息失去真实性的影响因素，在现状和成因的基础上提出了六种治理办法。但是实践中还有很多会计失真的情况等着我们去研究，问题的复杂性和实际情况的多样性决定了没有一种应变之法可以解决所有问题。但我们不要失去信心，只要多方考量、多管齐下，社会各方共同努力肯定能解决好会计信息失真这个难题。

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