试论税务筹划的非税成本及其规避

傅云娟

成本效益原则即有效税务筹划原则是税务筹划遵循的基本原则。有效税务要考虑显性税收的同时也要考虑隐性税收，通俗的讲就是在降低企业税收的情况下降低企业的税务筹划成本以及税务筹划的非税成本。由于非税成本具有隐蔽性、间接性的特点，容易我忽视，往往会导致税务筹划的成本损失大于收益。本文就税务筹划的非税成本及其规避进行讨论和分析。

有效税务筹划

非税成本 成因及规避

引言

税务筹划应当遵从经济效应原则，税务筹划的最终目的是整体效益。非税成本的规避不仅要考虑显性成本，同时也要考虑隐形成本。税务筹划的非税成本因其间接性、隐蔽性特点。所以容易被忽略，从而导致税务筹划的成本大于其收益成本。非税成本的形成原因较多、其构成也比较复杂。本文主要从非税成本的含义、内容、非税成本的形成原因和规避等进行研究讨论。

税务筹划的非税成本含义

企业在实施税务筹划过程中所产生的连带经济行为的经济后果简称税务筹划的非税成本。非税成本既有量化的内容也有不能量化的内容，非税成本是一个丰富的概念，具有多变的复杂性和多样性。一般税务筹划的非税成本主要包括代理成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本以及违规成本等多种，纳税成本的内容会根据纳税环境的变化、筹划方案的变化有所不同。

主要内容包括：第一，经济学意义上的非税成本，主要的是代理成本；第二，管理学意义上的非税成本，主要包括机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本以及违规成本；

税务筹划非税成本产生的原因

（1）从经济学角度分析

1.市场的非完全性。税务筹划是需要一系列的经济活动才能实现的目标。因为市场是不完全的，存在着信息不对称、市场摩擦等问题。信息不对称会导致道德风险、逆向选择，会引发税务筹划产生非税成本。市场摩擦会直接导致非税成本的产生，例如套利行为所产生的准备成本、谈判以及履行约定产生的成本等等。

2.经济人及其有限理性

市场经济环境下，难免会出现经济组织趋向于利益化的倾向，企业的财产目标主要是以企业价值最大化为目标，这也是经营效果最理想的状态。经济个体对于利益的追求也是合乎情理，在经济人追求利益的过程中会产生盈余管理、税务筹划、套利行为等，也会产生道德风险和逆向选择。就套利行为而言，市场机制的作用会促进市场的均衡发展，但是人的欲望则会导致无法正确认识市场，盲目投资，引发了隐形税收的产生。

（2）非税收成本的产生原因

1.环境的复杂性和不确定性

因为客观世界是复杂的、多变的，经济事项的发生和结果也是难以预料，因为经济领域的风险是不可预测的。税务筹划的各个阶段都会因为环境而产生大量的非税成本。筹划方案的制定需要对环境做出全面评估，但是对环境的评估不会尽善尽美，所以筹划方案也不会十全十美。同时税务筹划的执行需要具备技术条件、人才储备，还要合理掌握，是一个复杂的过程，所以会产生机会成本、隐性税收、沉没成本以及违规成本等。

2.税务规则的的约束

税务筹划需要一定的制度环境才能实施，实施者通过一定的方法减少、避免或者递延纳税义务，这是科学的、合法的行为，但与其他管理行为又有所不同，税务筹划具有明显的法律边缘性，因为这个原因，很多人对于“偷税”、“避税”的关系产生质疑，同样也是因为这个原因，政府不会鼓励税务计划，因为企业的税收计划会影响政府的财务收入。所以，国家在逐渐完善税收法，税务筹划在躲避法律法规限制的同时会增加成本，并且操作不当就会收到法律制裁。

税务筹划非税成本的规避

（1）加强对非税成本的研究。

非税成本涉及到经济学、金融学、税法、会计以及财务管理等专业的知识，综合性非常强。目前我国财务、会计理论与实务界的热点就是税务筹划，很多学校的财务专业和会计专业相继开设了税务筹划课程，但是存在一定弊端，即税务筹划的非税成本没有引起重视。要想规避非税成本，不仅要从理论上认识非税成本的含义更要从实际情况正确认识非税成本的含义，加强对非税成本的研究和探讨。

（2）要树立有效税务筹划理念

纯铜的税务筹划理念并没有清楚地认识到有效税务筹划以及税负最小化之间的明显差异。所谓有效税收就是要考虑所筹划的交易对所有交易方的税收影响即考虑到显性税收、隐性税收、以及各种税收筹划的战略成本。产生税务筹划短视行为的原因是因为没有以科学的税务筹划原则做指导，把税负的最小化作为筹划的目标忽视筹划的整体效果。因为非税成本的复杂性，是不可能彻底规避的，但是，以有效筹划为基本原则、企业财务管理为导向就能是企业获得较好的综合利益。税务筹划给企业带来的收益大于相应的成本税务筹划就是所谓的有效税务筹划，且成本效益原则贯穿整个税务筹划的过程。

（3）正确区分不同性质的非税成本

非税成本中有些成本是可以通过一定的方式避免的，有的则是不能避免的。根据不同性质，应采取不同的规避措施。对于不可避免的非税成本，虽然不能避免但可以降低其成本，通过管理、疏通信息的方式来降低成本；对于可以避免的非税成本，可以采用某种手段规避其发生，或者在一定时间、一定的领域不发生。隐性税收就是税收资产税前低于非优惠资产税前的收益。企业投资都是具有一定的周期性的，企業在周期内把握好时间，就可以享受高税前收益率。

（4）对策以及建议

一是，抓紧建设私募资本市场以及引进入境投资者；二是，发展并逐渐壮大企业债券市场；三是，监督管理部门应该把公司管理者的资本成本意识为主要抓手。

结束语

税务筹划的非税成本因其间接性、隐蔽性特点。所以容易被忽略，从而导致税务筹划的成本大于其收益成本。非税成本的形成原因较多、其构成也比较复杂。从非税成本的研究、树立有效税务筹划理念、正确区分不同性质的非税成本以及一些对策及建议，可以有效避免非税成本的产生，减少企业的非税成本，加强企业的盈利。

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