电子商务税收问题研究

段飒

电子商务的迅猛发展，向人们沿袭多年的传统税收体制、税收原则、税收要素以及国家税收管辖权等提出了冲击和挑战，网上贸易的税收流失问题日益突出。电子商务影响着经济社会的各个环节和国民经济的各个部门，因此各国政府也逐渐开始高度关注电子商务的动向和发展。而由于具有无界化、无纸化、隐藏化等显著特点，电子商务给世界带来交易便利的同时，也对各个国家的现行法律制度和税收政策造成了巨大的冲击。今天我们就来谈谈关于电子商务下的税收问题。

电子商务 税收

关于电子商务的概述

（1）电子商务的定义

狭义的电子商务（Electr01ucCommerce简称EC）是指：通过使用互联网等电子工具（这些工具包括电报、电话、广播、电视、传真、计算机、计算机网络、移动通信等）在全球范围内进行的商务贸易活动。广义的电子商务（ Electronic Business）是指通过电子手段进行的商业事务活动。通过使用互联网等电子工具，使公司内部、供应商、客户和合作伙伴之间，利用电子业务共享信息，实现企业间业务流程的电子化，配合企业内部的电子化生产管理系统，提高企业的生产、库存、流通和资金等各个环节的效率。

（2）电子商务的分类

电子商务按照参与主体和客户的不同，可分为多种形式，但目前看，B2B、B2C、C2C是主要形式，其中B2B是最主要的应用形式。按照贸易主导主体，可分为销售方控制型、购买方控制型和中立第三方控制型。

电子商务的税收问题

税收是国家机器实现其各项职能的基本条件。税收是通过宪法制定并且对纳税人强制无偿征收的一种取得财政收入的手段，它取之于民用之于民。但是电子商务现阶段与税收的关系十分矛盾，一方面电子商务的发展促进了经济的发展，在电子商务展开的同时，其开拓了广阔的税源空间，为政府创造了大量税收；另一方面，在电子商务中，现行的税收征管制度以及税收的征管手段存在很多漏洞，这些往往造成税收的大量流失。目前我国还没有关于电子商务专门的税收规定，但电子商务的发展已经对我国现有的税收政策提出了严峻的挑战。并且产生了许多的问题。

（1）税收种类趋于复杂

现行政策规定，电子商务涉及增值税、消费税、营业税、所得税、涉外税收等，而我国法律规定增值税的征税对象包括货物加工、修理劳务，除加工和修配以外的劳务征收经营税。但由于科技的发展，传统商务中如书籍报刊和影像制品等知识产品可以通过电子媒介来存储和交换而属于咨询和中介等营业税征管对象的服务也可以通过互联网媒介来实现，因此对电子商务在税收征管中到底是征收增值税还是营业税一直存在很大的争议。

（2）纳税人难以确认

在传统的商务中，纳税人的义务主要通过工商登记和税务登记、账册凭证以及纳税人的住所来确定，因此税收的征收可以按照法律的有关规定执行。但是在电子商务中，参与经营的企业或者个人无需进行税务登记，直接在网上从事相关的交易活动，税务机关不能通过税务登记以及账册凭证来确定电子商务经营者的纳税义务。特别是网络无国界这一特点，使交易创造的收入活动无法同某一具体的地点联系起来，网站和服务器是否能够作为纳税主体还存在很大争议。

（3）税务稽查难度加大

稅务进行稽查首先得有一个法律上能够界定的纳税人和纳税对象，但是由于在电子商务的过程中，买卖双方都是虚拟空间进行交易的，场所不是固定的，这些对于稽查是很困难的一件事。同时，网络信息传送的快，信息量巨大，电子商务相对于传统商务来说是高速高效的，交易的双方为了避税对交易相关资料的填写存在很多的问题，这些问题使税务机关无法有效的进行核算。

应对之策

（1）不断地完善税收相关的法律和制度

电子商务虽说是一种新型的销售模式，但是电子商务的主体和内容仍然是符合相关税收的征税条件，因此并不需要专门制定一部新的税收法律，对现有的税法进行修改和完善就可以满足电子商务的需要。对现行法律的修改和完善可以从以下3个方面出发：①对增值税法法进行改进，将数字产品纳入增值税范围；②完善个人所得税法；③完善税收征管法律，使电子商务主体能够进行税务登记从而确定其纳税义务。

（2）加强安全防范措施

在电子商务活动中，安全性始终是最受关注的问题。作为一个安全的电子商务系统，首先必须具有一个安全、可靠的通信网络，以保证交易信息安全迅速地传递；其次必须保证数据库服务器绝对安全，防止黑客闯入网络盗取信息；再次，必须确保电子商务记录和事务的长期完整性，防止欺诈行为，这样才能提供广泛的电子商务所必需的可信度；最后，必须远离来自Intemet的多方面的威胁，以保证计算机系统自身的完整性，使用户可以信赖他的系统去完成重大的商务应用。总而言之，我们可以借鉴国外的先进技术和平台，利用我国独创的关键技术，针对不同用户的实际情况和不同侧重点，设计出适应我国用户的网络安全方案，开发出不同层次的网络安全产品。

（3）协调各部门工作，加强队伍建设

税务机关可以与网络技术部门合作，一起研究解决电子商务征税过程中存在的各种技术问题，并且加强与相关部门（金融、电信）的沟通。同时，税务部门要加强自身队伍的建设，培养出精通税务相关法律同时精通电子商务的复合型人才，提高税收工作的效率。

结束语

电子商务下的税收问题是在电子商务这种特定环境下产生的，我国正处在计划经济向社会主义市场经济转型时期，电子商务经济主体的产权尚待明晰，电子交易行为有待规范，电子商务体系也有待完善和健全，市场运行的规则、制度和法制建设更需要加强，所以在这条道路上我们要做的还有很多。

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