拟IPO上市制造业企业财务管理与内控问题研究

沈雁玲

财务管理和内控问题会对拟IPO上市的制造业企业的发展产生重大影响。本文简述了拟IPO上市制造业企业财务管理与内控中存在的规范性问题，并且针对这些问题提出了相应的解决对策。

制造业企业

IPO上市 财务管理 内控

财务管理和内控对于拟上市公司管理的作用

由于制造业企业IPO上市能够募集资金，开拓企业业务，创立企业品牌，进而为股东实现较高的投资回报率，因此，制造业企业上市已经成为主要趋势。而证监会对于拟上市公司的财务核算规范性方面要求颇为严格，所以在制造业企业IPO上市的过程中，财务规范性工作非常重要，拟IPO上市制造业企业可以通过财务管理和内控手段达到国家相关法律、法规的规定和要求，加强其规避风险的能力，为上市公司首次公开发行股票提供坚实的后盾。

拟IPO上市制造业企业财务管理与内控中存在的问题

（1）拟IPO上市制造业企业财务管理制度不规范

制造业企业财务制度不健全，对其LPO上市形成了阻碍。部分制造业企业日常会计核算过程不规范，会计核算基础工作不符合国家相关会计法规及会计准则的要求。表现在：一是，核算体系不稳定不统一，股东与公司、关联企业等之间的界限不清，会计主体模糊。二是，财务管理核算不合规，原始凭证取得、保管不符合规章制度，对外相关发票的取得审核不严格、内部核算单据的填写不详细。三是，部分制造业企业在收入确认、产品成本、期间费用等方面违反相关会计制度，存在会计政策选择不恰当、会计估计不合理、主营业务成本核算方法及过程简单不准确、各年度会计核算政策按需要随意变更不统一等问题。另外，部分制造业企业的资本性支出与费用支出区分不准确，造成其产品生产销售成本与期间费用核算错误，导致出现人为虚增资产规模、操纵利润等问题。

（2）拟IPO上市制造业企业内部控制制度不完善

拟IPO上市制造业企业的内部控制存在重大缺陷，管理混乱，导致企业内部控制松散，部分制造业企业对于子公司的控制不到位，导致其对子公司的人事调动和投资决策不能及时的进行监督管理，缺少对关联交易及重大采购项目的内部控制，没有合理预算等。

此外，其风险防范及资金管理意识也有待加强。部分拟IPO上市制造业企业风险防范意识较差，潜在的收账风险、市场风险、诉讼风险和资金风险较大。没有对授权审批、会计系统、财产保护等加强控制，对募集资金的管理不严格。

拟IPO上市制造业企业财务管理与内控中存在问题的解决措施

（1）规范拟IPO上市制造业企业财务管理制度

1.健全相关规章制度

拟IPO上市制造业企业应以持续经营为基础，根据企业实际发生的交易和业务事项，按照企业会计准则及相关规定进行会计确认和会计计量，编制企业财务报表。IPO上市制造业企业所编制的企业财务报表必须符合企业会计准则的要求，真实、完整、及时、准确地反映报告期IPO上市制造业企业的财务状况、经营成果、现金流量等经营信息。IPO上市制造业企业必须根据企业的自身特点建立完善的会计核算体系，包括企业各部门各子公司规章制度、企业业务流程和企业会计核算制度，制定控股公司之间关联交易审批程序，制定固定资产管理制度，制定财务报表报送管理规定等。IPO上市制造业企业应当严格执行财务管理制度，加强企业内部财务核算，明确各项资金支付的审批权限及审批程序，严格把控企业资金管理系统，加强财务分析、成本控制、投资管理、战略分析等财务管理措施，丰富完善企业的财务管理体系。

2.提高财务人员的专业素质

制造业企业应设有独立的财务部门，负责向董事会报告工作。企业财务总监应具备注册会计师或税务师资格，并配备专业的会计从业人员，严格贯彻执行相关的会计准则制度，以提高财务部门的整体素质，这样才能保证企业在做好基础会计工作的同时，能更好地处理相关的经济业务，规避风险，提高效益与效率。并且應聘请有上市公司审计资格的会计师事务所作为企业的财务顾问，对于企业的财务规范性管理起到监督与提高的作用。同时加强证券交易所及相关审计机构的外部监管成效，加大会计信息披露的监管力度。

3.规范会计核算政策

制造业企业应规范自身的会计核算政策，明确各个岗位每个职员完成业务事项的的权限和审批程序，并明确相应的职责。对于重大合同重大交易等特殊事项，要按照对董事会、董事长、总经理、副总经理的审批权限，逐级授权审批。

（2）完善拟IPO上市制造业企业内部控制制度

1.对拟IPO上市制造业企业内部控制制度进行进一步的完善

拟IPO上市制造业企业要结合《企业内部控制基本规范》、《中小企业板上市公司规范运作指引》、《企业内部控制配套指引》等政策指引，对IPO上市制造业企业内部控制制度进行进一步的完善，在细节方面进行优化，将企业控制职能的有效性最大限度地发挥出来：设立内部审计部门对企业资产、负债等情况进行内部审计，并根据企业业务的实际情况定期或不定期地开展各项业务专项审计工作，并形成相应的审计报告上报董事会进行研究讨论评价，做出有利于企业经营改进的建议和决议。另外，企业的管理层应该给予企业内部审计部门更大的自主检查权限，切实提高内部审计人员的专业知识水平和诚信程度，并且加强后续的培养教育，真正独立的发挥作用，防范拟IPO上市制造业企业发生财务舞弊事件。

2.完善内部控制环境和监督体系，加强拟IPO上市制造业企业内部控制

第一，加强关联交易的内部控制

拟IPO上市制造业企业要对关联交易的交易程序严格把关，进行披露，不能利用关联交易控制和影响企业的利润率。在制定关联交易制度中要对关联方、关联关系、关联交易价格、关联交易的批准权限、关联交易的回避与决策程序、对控股股东的特别限制、关联交易的信息披露、法律责任等做出明确的规定，保证拟IPO上市制造业企业各关联方之间订立的关联交易符合公平、公开、公正的原则，确保各项关联交易的公允性。对于企业的关联交易的相关信息，要及时、完整、详细地进行披露，保证股东的合法权益不受到影响。拟IPO上市制造业企业发生的重大关联交易均应在首先得到独立董事的书面确认意见后提交董事会审议，关联董事进行回避。在提交拟IPO上市制造业企业股东大会审议时，关联股东亦表决回避。

第二，对子公司进行内部控制

拟IPO上市制造业企业各职能部门应对子公司从公司治理、财务管理、信息披露、对外担保等各方面实行统一的管理，加强对子公司的管理和控制，对子公司的经营业务进行指导和监督，防止子公司出现违规行为。制造业企业应对控股子公司的高管人员实行委派和轮换管理控制，对预算和资金要履行集中管理控制，对重大资产重大事项的审批和报备也要进行管理控制。各子公司应建立符合IPO上市制造业企业要求的财务管理制度、内部审计制度及其他财务制度，要求子公司定期提交财务报告，并要求第一时间报送重大事项材料，以行使对控股子公司的重大事项管理。募集资金投资到子公司后要加强风险意识和资金的管理意识，对于募集资金的投资项目需要在事前进行详细的风险评估分析，董事会、监事会、独立董事等部门要认真地进行审核、讨论，对于募集资金要有严格的管理和掌握，制定科学合理的预算体系，尽可能的提高资金的利用效率和效果。

第三，详细披露内部控制信息

信息披露传递方面，拟IPO上市制造业企业各部门和控股子公司要定期向董事会秘书报送内部重大信息，以便于拟IPO上市制造业企业董事会秘书及时、准确将各部门所报的信息进行收集、整理、分析，并且和董事会及相关部门人员研究讨论，以判断是否涉及到应披露信息，并及时进行披露。内部控制信息披露越详细，其IPO定价越合理，抑价率越低，企业的市场价值也会越大。

第四，加强风险防范和资金管理意识

加强拟IPO上市制造业企业的风险意识，比如针对收账风险、市场风险、诉讼风险和资金风险等，拟IPO上市制造业企业要采取预防与控制相结合的方式和灵活多样的控制措施，首先加强授权审批控制，對于企业的各项经营业务超过权限范围的要按照逐级审批或者分级授权的方式进行办理；其次加强会计系统控制，严格执行国家统一的会计准则制度；最后加强财产保护控制，必须进行每年一次的定期盘点和不定期的期间抽查，采取详细的财产记录、安全的实物保管、准确的账实核对等措施确保财产安全。另外加强资金管理，制定科学合理的预算体系，竭力提高资金的利用率，重点加强募集资金存放与使用的内部控制，要按照《募集资金管理制度》对募集资金进行专户存储，并与银行、保荐代表签署《三方监管协议》，按募集资金使用计划推进募集资金项目建设，募集资金使用要严格履行申请和审批手续，发生募集资金置换预先已投入募投项目的自筹资金、募集资金项目实施地点变更等事项，要按规定履行审批程序。

[1]凌忠.医药企业IPO上市财务管理与内控研究[J].企业导报，2015，（18）：41-42.

[2]孙爱萍.基于IPO视角的企业财务规范性探析[J].经贸实践，1994-2017：160.