铁路财务会计管理的内部控制

吕蕙

近年来，铁路总工会提出了全面强化内部控制建设，构建铁路企业管理规范的长效机制。出台了《工会财务会计管理规范》，要求铁路企业紧跟现代化发展步伐，有效控制财务活动，促进综合实力的有效提升。尤其我国“调结构、促改革”的关键时期，必须顺应经济大环境发展状况，加强铁路企业财务管理、完善内部控制。

一、财务会计管理内部控制的概念与原则

（一）财务会计管理内部控制的概念

内部控制，是指组织为提高资源配置、经营效率，所实施的协调、约束、规划，保障资产安全、财务报表真实。利用组织内部分工，构建相互制约、相互监督的体系，强化经营与管理，全力提升经济效益，是实现组织控制与发展的过程。其实质是构建一套严密且完整的体系，由决策、治理、管理机构及各部门员工共同实施，不断自我完善的过程中保障企业的有序、稳定运作。

（二）财务会计内部控制的原则

铁路企业在实施内部控制时须遵循的五个原则：一是全面性原则。实施全过程控制，兼顾各项事务、各项个体。涵盖决策、执行、监督过程，避免控制“真空”地带。二是重要性原则。通过职业判断对内部事务按重要程度进行划分、主次分明，关注重要性、高风险领域，实行重点控制。结合企业的环境、经营特点，分清主要性与次要性，有侧重地实施管理控制。三是制衡性原则。构建相互制约、相互监督的体系，有效防范管理中的人为风险。履行内部监管职责，兼顾部门、人员的独立性，保障企业运营的有效性。四是适应性原则。面对市场动态变化，企业要结合内、外部环境对内控制度进行调整与完善，以确保与时俱进。五是成本效益原则。企业生存与发展的关键就是经济效益，在实施内部控制时必须科学权衡成本与效益，在有序控制的前提下着力提升运营效率。

二、鐵路财务会计管理内部控制的工作方法

（一）明确合理的个人职责分工，严格按程序办事

铁路企业要实施全面的内部控制体系，必须明确合理的个人职责分工。通常一项经济业务都需要流转于多个部门、由多名财会人员签字，如汇出货款需经四人分工处理，采购员、主管领导、会计员、出纳员，明确的职责分工能够相互监督、相互控制。健全、强化内部组织机构，严格按照程序办事，坚持确保不同机构、不同岗位权责分明，相关人员只处理权限内事务，超权限的必须层层报批。

（二）严格资产记录，实行分工保管制度

实行现金、资产、账本等分工管理制度，人员间相互制约，防止错误、舞弊事件，防范财务风险。严格执行不相容岗位制度，如出纳员不兼管稽核，现金管理员不得兼管重要空白凭证等，保护铁路企业资产的安全完整。在银行办理大额现金提取、转账业务，需二人领款、点验，直至入库办理交接手续。严格执行岗位交接制度，需会计主管监督，确保责任明确，有效保障铁路企业资产安全。

（三）确保会计记录完整、财务报表真实

任何企业的财务报表都是由一笔笔原始会计记录积累而成，财会人员在日常办理业务时，树立谨慎、认真的意识，确保会计记录的完整。编制原始凭证、严格传递程序，如实反映经济业务，要求账证保持一致，不得篡改数字、隐瞒谎报，实行双线核对，保证会计报表数据真实、可靠。科学制度采购、生产、销售、投资计划，执行过程中保证会计信息的连贯、真实，提供真实凭证入账。

（四）建立财产清查盘点制度，保障企业资产安全

为保证铁路企业拥有的实物、货币等资产与账簿记录相符，及早建立健全财产清查制度，落实企业资产的保全工作，确保会计信息的可信度，保障资产围绕经营目标进行优化配置。实行永续盘存法对账，实行全面清查与局部清查、定期与不定期相结合的方式，着重注意关键控制点。如出纳员每天要清点现金并如实记录，视差错金额逐级上报；会计主管每月至少清点一次库存现金、重要空白凭证，必须采取的双人查库制度。

（五）严格审核审计工作，防止内控制度虚设现象

建立内部审计机构，加强现金管理、凭证审核，构建贯穿于铁路企业运作全过程的监督机制。推动内部审计工作向管理服务型转变，保证独立性、权威性，做到事前审核、事中控制。结合铁路财务会计“自下而上、分级核算”的特点，重新定位内部审计机构，使其不再局限于财务领域，应逐步深入至管理、经营领域，落实至决策、执行、监督等环节。

三、加强铁路财务会计管理内部控制的有效措施

（一）全面优化内部控制制度，实施精细化管理

内部控制制度是关键、是基础、是保障。首先要结合铁路企业发展特点、经济大环境运行规律，科学制定内部控制制度。制度的制定并非一蹴而就，需要在实践中不断完善与优化，为铁路企业的一切经济活动提供指引。严格遵循铁路总工会编制的《财务会计工作流程》、《内部财务会计管理制度》，加强收支预决算、货币资金管理，强化铁路企业财务会计管理的规范性。同时，铁路企业内设多个部门，如财务部、审计部、资本运营部等，各部门相互独立，但在具体的事务中又相互协作，必须实施精细化管理，促进内部财务控制的全面优化管理。明确各部门、各员工的具体职责，做到权责分明、避免相互推诿，形成合力实现工作的有效展开。实施内部控制的精细化管理，涵盖的内容比较广泛，如实施账本、实物的管理，指派具有独立性的人员进行实地盘点与记录。又如强化资金收支管理，根据职位设置权限并逐级审批。

（二）加强财会人员素质培养，提升内控人员独立性

内部控制贯穿于财务会计管理的每一环节，在铁路企业日常的经营运作中就要求财会人员熟悉并掌握铁路总工会编制的《财务会计工作流程》、《内部财务会计管理制度》，有序展开各项业务。尤其是涉及预算管理、会计核算等内容，财会人员与部门领导都必须树立风险意识，保障国有资产安全。加强财会人员专业知识、职业道德的培训，贯彻落实相关规章制度，尤其是加强风险、资产管理方面的培训，提高判断能力，培育与时俱进的会计思维模式。重视在职培训与后续教育，除财务专业知识外，还要加强税务、法律、金融等专业知识的培训，着力提升会计信息质量。在岗位设置时，充分考虑内部控制人员的独立性，设置独立的审计部门，对铁路企业的财务会计管理实施监督。

（三）严格落实内控制度，防范财务风险

在全面优化内部控制制度的基础上，将制度落实到所有的工作流程和环节上，加大检查力度，尤其是针对新时代下可能存在的操作风险，及时检查和落实。当今互联网时代，铁路企业的网络安全至关重要，病毒、黑客等是主要风险源，内控人员必须定期对数据库进行更新，加强对黑客的控制工作，提高系统的安全指数，防范财务风险。由此，内部控制部门必须配备专业的计算机管理人员，实时组织对病毒的研究、防范工作，杜绝风险事故的发生。结合铁路企业财务会计运行特点，建立有效的评估考核机制，保证考核过程中的真实性与公平的性，给予相应的奖励或处罚。针对违反内部控制的员工，给予严肃处理，在企业内部营造“人人守规、人人合规”的氛围，防范财务风险。（作者单位为中国铁路北京局集团有限公司石家庄铁路专业技术服务中心）