我国政府会计制度变革问题研究

严琨

本文基于我国的政治、经济及社会环境，结合变迁的主体、模式及动力等，分析了我国政府会计制度变迁的特征，探索了促进我国政府会计制度变革的有效路径，提出分阶段制定改革目标，分步骤实施改革是保证我国政府会计制度有效开展的主要路径选择。

一、我国政府会计制度变革的主要特征

在长期的发展过程中，随着我国政治经济体制的变革，我国的预算会计制度形成了自身独特的变迁轨迹，在特定的历史及制度环境下，我国政府会计制度变革具有自身的特征，具體如下：

首先，我国政府会计制度变革是政府主导下的制度变迁，政府结合既定的目标及约束条件，全面规划改革的方向、形式、步骤等，制定出新条件下的惩处方式及行为程序。1993年的市场化会计制度改革到2007年的会计准则的提出与实施，都体现出我国政府主导的渐进过程，为此，我国政府会计制度变革具有政府主导的强制性特征；同时，具有需求诱致基础下的供给主导型变迁的特征，根据新经济学理论，按照行动主体的不同可将制度变迁分为“诱致性变迁”和“强制性变迁”两种，我国会计制度的变革过程中，政府自上而下的组织、协调积极的探索与实践，最终实现制度的变革。

其次，是一种增量到存量的渐进式变迁，制度变迁具有激进式与渐进式两种模式，我国经济体制改革是从计划经济到市场经济的转变，是从增量向存量的渐进式变迁，这与我国的社会制度及经济环境模切相关。

最后，我国政府会计制度的变革具有路径依赖性，计划经济到市场经济的转变中，部分主体为保护自身的利益会抵触变革，会计制度的变革中，原有制度的残留，制度变革的初期，会计处理的方式、流程及会计人员的观念技能等是一个逐步完善的过程，具有依赖性。

二、我国政府会计制度改革的路径选择

经济全球化的发展及国际化的进一步推进，促使政府管理模式不断的进行调整，政府会计制度的国际化特征愈加明显，加上企业资源配置效率的不断提高，我国政府会计制度面临的内外环境发生了巨大的变化，政府会计制度改革势在必行。由于我国企业会计制度及经济体制变革具有渐进式的特征，政府会计制度的改革必然要采取一种渐进式的变革模式。目前，国内关于政府会计改革的理论研究成果较少，这不利于政府会计制度改革实践的开展，政府会计改革应遵循适合本国国情的基本原则，由政府主导依法循序开展。我国政府会计制度改革的相关理论成果及实践经验不足，缺乏一定的连续性，财务报告制度及核算基础存在一定的不足，各种缺陷的存在使得我国政府的会计制度改革需要较长的时间来完成。为此，政府应选择合理的改革路径，分阶段、分步骤的实施改革，具体如下：

首先，实施分阶段的改革目标。有学者提出，政府的会计目标可以分为基本、中级、最高级三层，其中，维护政府的财务安全，防范公共财政资金流失及挪用为基本目标，促进财务管理体系的规范化发展为终中级目标，而强化绩效，在发挥政府职能的同时提高行政效率是最高层次的目标，这种划分层次的方式，是健全政府会计系统，实现渐进式改革目标的重要思路。基本目标的实现是解决当下我国政府委托代理问题的关键，公共资源的配置及预算资金配置中存在的道德风险及逆向选择问题，要求政府制定严格的公共资源使用约束及控制机制，我国政府应采取“控制取向”的模式，这也是政府会计改革的基本目标，通过财政资金的事前、事中及支付的监督与控制，保证公共财政资金安全；而终极目标是反映公共部门绩效管理的体现，充分的信息支撑是提高公共资源使用效率的关键，政府会计作为管理信息系统，可提高公共资源使用的有效性、经济性及效率性，“管理取向”的政府会计改革模式，是提高资源管理效率的主要途径，也是政府会计制度改革的中级目标；“报告取向”的政府会计改革是政府变革的长远目标，绩效与结果导向是政府会计改革的主要趋势，结合国内外实践经验，实现政府绩效治理是政府会计改革的长远目标及最高目标。

其次，应实施分步骤改革的发展策略，基于“控制与管理取向”的政府会计目标下，政府会计改革组织、制度及技术等层面存在一定的难度，为此，我国政府应结合国情，结合我国公共财政改革的进程及制度环境，采取循序渐进的改革策略，建立操作性强，具有中国特色的政府会计体系。

三、结语

我国政府会计制度的变迁具有一定的特殊性，就制度变迁的行动主体而言，我国政府的会计改革是以需求诱致为基础的政府应供给主导型制度变迁，就制度变迁的过程而言，我国政府会计改革具有路径依赖的特性，为此，在政府会计制度变迁战略的选择上，我国政府应遵循渐进式的改革之路，结合制度环境的特征，借鉴国际经验，提出符合我国国情的会计制度改革之路，我国政府的会计制度改革应选择分阶段改革的目标，实施分步骤改革的路径及措施。（作者单位为山西农业大学信息学院）