营改增视角下中小企业税务处理研究

薛一汛

（山东城市建设职业学院，济南250103）

2016年5月1日，中国全面营改增试点工作全面开展，目前营改增所涉及的税负范围包括建筑业、金融业、房地产业、服务行业等。由此可见，中国增值税制度正在朝着更加规范的方向发展，也标志着营业税正式退出税制这个舞台。基于中国基本国情来讲，营改增是国家税务制度的一次重大改革，既有利于将重复征税的现象消除，进而将企业的税收负担逐步降低，而且还利于优化中国经济结构，以助于企业能够健康稳定的发展。中小企业是资产规模、人员规模、经营规模等等方面比较小的经济单位，这类企业一般是由个人或者多人所提供的资金组合而成，虽然在经营上是由业主直接管理，受外界的干扰的程度较小，但是营改增的全面推行，同样也对其税务处理带来巨大的影响。因此，加强中小企业税务处理的研究十分必要。

一、营改增对现代中小企业税务处理的影响

（一）直接性影响

营改增对中小企业税务处理所产生的直接性影响，主要体现在这些方面：第一，计税依据的变化。营改增之前，营业税主要是对应税收入的全额进行征税；随着营改增的推行，增值税的推出主要针对增值部分进行征税。可见，计税依据有了很大的变化，这样能够最大限度避免重复征税的现象。第二，征税主体的变化。营改增之前，营业税征税主体主要是地方税务系统，而营改增之后，国家税务系统成为增值税的征管主体，直观来讲，营改增之后企业缴纳的是国税。第三，计税方法的变化。营改增之前，营业税所征收的税额是当期总营业额的5%。营改增之后，一般纳税人的增值税所征收税额为“销项税额——进项税额”，而小规模的纳税人增值税征收税额则为当期营业总额的3%。第四，征收税率的变化。营改增之前，营业税税率为5%。之后，增值税适用税率为6%、11%、13%、17%四档，一般针对规模较小的纳税人适用税率为3%。

（二）对税务会计的影响

营改增之后对税务会计的影响包括：第一，对营业收入核算的影响。在营改增之前，中小企业通过提供劳务或者销售货物取得价款中包含营业税，一般来讲可以根据实际的价款将其入账。在营改增之后，比如企业是一般纳税人，那么在取得价款的过程中需要将可以抵扣的进项税额扣除，然后再将剩余的部分入账。第二，对固定资产核算的影响。在营改增之前，固定资产所涉及的进项税额不能抵扣，而且需要将其计入到固定资产原值当中。随着营改增的推行，企业购入的固定资产可以进行单独计量，同时还可以抵扣增值税的进项税。另外，在对生产型固定资产所获得相关收入进行处置时，则要根据适用税率来缴纳对应的增值税。第三，对成本核算的影响。营改增之前，关于成本核算的方式一般是将价税分离，其目的是明确真正的成本支出。在营改增之后，企业则要根据增值税专用发票当中的进项税进行对应的抵扣，也就是通过不包含税价款的方式对成本进行计算。

（三）对税务管理的影响

随着营改增的全面实施对纳税义务发生的时间产生了一定的影响，所以将直接影响到中小企业的税务管理工作。在营改增方案实施之前，中小企业会计部门进行税务管理时，需要遵循权责发生制的原则，对营业收入、纳税义务发生的时间进行明确。在实施营改增方案之后，纳税义务发生的时间主要出现了以下变化：需要开具增值税的专用发票时，纳税义务所发生的时间则为开具发票的当天，纳税人提供有形动产租赁服务取得预收款的当天。基于营改增方案的实施对税务管理的影响，中小企业会计部门在开展税务管理的过程中，要明确纳税义务发生的时间，从而做好纳税申报工作，并且做好税收筹划，最大限度避免出现漏税、逃税的风险。

（四）对财务报表的影响

营改增方案实施之后，固定资产与无形资产的入账价值将不会含有增值税的买家，所以在资产负债表上资产账面的价值会减少。在资产负债表当中需要交纳的税费项目要将应交营业税扣除，以致于能够让项目金额减少。从利润报表来看，营改增方案实施之后，营业收入的金额应该是没有包含增值税的税后收入，与之前的含税收入相对比来看，会减少营业收入，而且附加项目以及营业税金的相关金额都会发生相应的变化。另外，在固定资产入账价值开始减少的影响下，对应的折旧额也会逐步减少，所以利润报表当中的管理费用也会随之减少。对于现金流量表来讲，在营改增方案实施之前，中小企业所购置的资产这部分支出，将会被纳入到投资活动项目下，如：固定资产、无形资产等项目中。而营改增之后，需要将这些支出详细列出，也就是将不含有增值税的固定成本计入到这些项目中，然后将进项税额纳入到经营活动之下的现金量流出项目中。

（五）案例分析

以“融资租赁”类企业为例，在实施营改增之后，对于这类企业来讲无论是实施自租模式，这类有形动产租聘类服务，还是说开展融资性售后回租模式，这类有形动产租赁服务。根据营改增的标准，均应该按照17%的税收率交纳增值税。为了能够进一步了解营改增对中小企业税务处理的影响，笔者对“融资租聘”类企业营改增之后的业务适用税率的变化进行了分析（见表1）。

表1 营改增后融资租赁业务适用税率变化表

二、营改增视角下中小企业税务处理的对策

（一）对纳税人身份进行合理选择

根据相关规定，中小企企业所提供的应税服务且应税销售额只要超过500万元，属于一般纳税人；低于500万元，则是小规模纳税人。以一般纳税人来讲，根据营改增方案实施之后，征收税率的变化，结合中小企业的行业情况与业务情况，适用税率为6%、11%、13%、17%四档。根据规定，小规模纳税人按照3%缴税。因此，营改增之后，中小企业税务处理要坚持从自身的实际财务状况、行业情况、经营情况出发，对纳税人的身份进行合理的选择，这样能够一定程度上降低税负压力。在身份选择的过程中，需要考虑到：一方面，年应税销售额如果超过500万元，那么就需将应收的税负与自身进行及时分离。例如，可以成立新公司，在这种方式的改善下，企业还是属于小规模的纳税人，从而降低税负的压力；另一方面，针对从小规模纳税人准备转向成为一般纳税人的中小企业来讲，一定要准确把握不同增值税的计税方法对税负水平的影响，同时还要对可能出现的变化而引发的成本进行评估，为企业发展决策提供更具价值的参考依据。例如，交通运输类企业，一般纳税人在营改增之前会从3%的营业税税率上升到11%的增值税税率；而融资租赁类企业，则会提升到17%的增值税税率。因此，在营改增之后，企业需要加强税务处理，尤其是要做好对纳税人身份进行合理选择，确保在合法范围内降低税负的压力，从而全面提升企业的资金利用率。

（二）对混合经营业务进行分开核算

中国很多中小企业有着混合经营业务的特点。在营改增方案实施之后，增值税税率相应的发生了变化。基于中国相关法律法规与政策，如果纳税人能够提供不同的应税服务，那么也需要根据不同的税率，对各种应税服务应该交纳的税款进行计算。如果中小企业没有将自身所经营的业务进行分开核算，那么一般会按照增值税最高税率来计算纳税人应该缴纳的税额。因此，对混合经营业务进行分开核算非常重要。例如，物流类的企业，交通运输类的增值税税率为11%，但是物流辅助业务这类增值税的税率则为6%。所以，在营改增视角下，混合经营的中小企业需要对业务进行分开核算，在税法允许的范围内，物流类企业应该运输业务纳入到物流业辅助业务中，从而降低增值税税率，减少税负压力。

（三）加强增值税专用发票管理力度

随着营改增政策的全面实施与完善，对于一般纳税人中小企业来讲，最好的应对是努力做好税务处理，加强增值税专用发票管理力度是非常重要，能够最大限度保证有足够的进项税能够在税前进行抵扣，进而降低中小企业的税负压力。一方面，需要建立增值税专用发票专门的管理制度，比如对发票的获取渠道、审核标准、传递途径进行规范。例如，一些建筑类的企业，应该要求各个项目部门能够将增值税专用发票定期交到企业的财会部门，以致于能够让财会部门在规定的抵扣期限内容有效完成发票认证工作。另一方面，不断加强对增值税专用发票权过程的审核力度，重点检查领域要放到发票所开具的日期、资金以及相关印章是否符合对应的标准，最大限度保障所开具的发票能够被认可，进而降低发票不合格出现的几率。

（四）建立税务风险预警机制

随着营改增方案的全面实施，中小企业所面临的税务风险将越来越大。例如，可能因为中小企业财会人员的税务处理能力较弱的因素，进而导致中小企业在经营的过程中可能出现漏税、逃税等风险，同时还需要克服因为多缴纳税款而出现的税负压力。基于此，为了能够降低税负风险，中小企业应该及时建立税务风险预警机制，进而对税务处理工作进行有效的控制。对于每月纳税申报的金额来说，还需要加强动态监控力度，确保能够对各种业务类型的具体情况进行全面的把握，从而获得税负率预警指标数值，在该数值的支持下，能够及时地把握税务情况，从而决定是否采取税负风险控制的措施。例如，在发现实际的税负率与预警值相接近时，要及时查明原因，以免事态恶化，从而增加企业税负压力，影响企业的发展。

综上所述，随着营改增的全面推进，中小企业应该正确认识到营改增对税务处理所带来的影响，要加强学习，结合企业自身实际情况，积极主动采取措施。税务处理对于中小企业来讲非常重要的工作，通过对对纳税人身份进行合理选择、对混合经营业务进行分开核算、加强增值税专用发票管理力度、建立税务风险预警机制等策略，有效降低中小企业的税负压力，进而促进企业全面健康的发展。

参考文献：

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[5] 周莉，车平.“营改增”企业差额征税的会计与税务处理——以联运业务为例[J].知识经济，2012(22).