全面提高电力企业内部审计质量管理问题的研究

◎王扉 徐文锋

审计质量管理是一项全员参与、覆盖审计全过程的体系化工程，它质量的优劣直接影响着企业内部控制的有效性，也影响着审计职能的发挥。本文从内部审计质量管理的涵义入手，通过对现阶段内部审计质量管理中存在的问题及对提高内部审计质量管理必要性的阐述后，最后提出了提高内部审计质量管理的具体措施和方法。

根据《国家电网公司审计质量管理办法》[国网（审 /3）133-2013]通用制度释义，审计质量管理是指"针对影响审计质量的主要因素和业务环节，为确保审计质量而制定和运用各项基本方针和策略、规范和标准，以及程序和方法的行为。"

随着审计环境、审计技术和审计成果的不断深化，内部审计项目质量控制的理念和方法面临着新的挑战。审计工作的不断深化和审计影响的不断扩大，审计质量管理越来越成为影响审计事业生存与发展的重大问题。加强内部审计质量管理，进一步提高内部审计监督与服务水平，是新形势下对电力企业内部审计工作的新要求。本文结合审计工作实践，就如何提高内部审计工作质量管理谈些认识。

一、内部审计质量管理中存在的问题

一是内部审计权威性、独立性不强，对内审工作的重视程度不够。审计工作是每个单位的一把手工程，应有企业总经理负责分管，但实际往往是由企业纪检委书记或副总经理分管，削弱了内审部门的权威性。另一种情况是，有一部分单位出于自身利益等相关因素的考虑，不设立内部审计机构，不配备专职专业内部审计人员，内部审计职责由其他机构或人员负责，这种状态下的审计工作失去了内部审计本身应具有的相对的独立性。内部审计机构在单位中受冷落，不好开展工作，必然影响了内部审计工作的质量。

二是内部审计人员素质不高。内部审计工作是一项专业性和政策性较强的审查和评价活动。当前内部审计人员通晓财务会计业务知识的居多，掌握工程、营销、金融、税务、法律、管理、人力资源、信息技术等知识的人才较少。

三是不重视审计结论的落实。被审计单位存在对审计意见或者审计建议中所提的问题整改落实力度不大，特别是对存在的普遍性、体制上、机制上的问题没有相应的应对措施，所提出的问题，落实整改主体不明、整改操作性不强，整改有一定的难度。

四是缺少审计质量的考评机制，特别是缺少审计责任追究制和审计质量外部评价机制。审计质量考评机制充分发挥作用，可以促进审计质量的提高，但是目前审计考评组织程序不规范，考核结果奖惩措施之间的挂钩不紧密，考评效果不明显。

二、提高内部审计工作质量的必要性

高质量的内部审计对本单位的工作情况能够做出客观公正准确的结论，及时提出合理、有效的改进意见和建议，为本单位领导进行科学合理决策提供条件，又为实现本单位工作目标提供了参谋服务。较高的审计质量可以有效的降低审计风险，强化单位内部控制系统，增强科学管理意识。只有切实提高审计质量，才能强化审计效能、防范审计风险，才能适应形势变化需要，才能带来科学的审计成果和良好的审计效益。

三、提高内部审计质量管理的具体措施和方法

1.领导重视是提高审计监督权威性的关键。审计工作是每个单位的一把手工程，审计能否全面发挥作用，关键在于各级领导是否重视，如果领导支持不够，审计的地位就不高，就难以开展工作，审计的作用也就难以发挥。

2.进一步加强审计通用制度的学习、落实，切实推进审计工作的规范化作用。充分关注地区差异，建立"一元订立、普遍通用"的制度管理体系，实现制度标准的广泛覆盖和普遍适用，是国家电网公司制度标准体系建设的关键问题。国网公司依据国家有关规定和制度，先后制定了《国家电网公司重大审计事项报告管理办法》、《国家电网公司审计成果运用管理办法》、《国家电网公司工程项目审计办法》、《国家电网公司审计质量管理办法》、《国家电网公司经济责任审计办法》等规章制度，对审计范围、内容、对象、程序、方法及基本原则进一步明确，做到事前监督、事中审计，加大了必审项目的审计力度，最大发挥审计部门的作用。

3.严格审计程序，提高审计工作质量。中国内部审计协会发布的《第2306号内部审计具体准则--内部审计质量控制》中，将内部审计质量控制定义为"内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法"。在实施审计工作过程中要根据统一的文书格式和要求，对审计工作计划、审计通知书、审计实施方案、审计工作底稿、审计报告、审计意见等每个环节都统一规范，实现从审计前准备、审计实施、审计终结等程序的规范化、标准化、格式化。制定审计方案也就是确定这项审计工作的具体操作思路、方法以及要达到的最终目的。审计实施是指具体组织实施审计的过程，这一环节，主要是抓审计质量。审计报告是审计组对被审计对象发表综合性审计意见的主要方式，是审计过程中极为重要的一个环节，审计报告的质量和水平反映了审计工作质量和水平，能够对领导决策和被审计单位改进工作起到帮助，以真正体现审计报告及整个审计工作的质量和效果。

4.加强ERP业务审计系统的运用。随着电网企业ERP系统的上线运行，经营活动流程信息化，经营数据电子化，办公环境无纸化等形势，对审计工作提出越来越高的要求。我们要以ERP业务审计系统的运用为契机，构建ERP环境下远程在线审计体系，尽快适应审计工作新要求，缓解审计资源与审计任务的矛盾。

5.防范审计风险，提高审计工作质量。审计人员要树立依法治国、依法治企的法制观念和素质，增强法律观念、风险防范意识，遵守职业道德、树立爱岗敬业的思想，认识到审计工作的重要性，减少风险保护自己。审计的方法偏重于事后监督，没有向适时的、动态的、全过程的事前、事中监督转变；偏重于现场审计，没有向现场审计与非现场审计有机结合并逐步加大非现场审计力度的转变。遵守审计通用制度，严格遵循审计程序，不得省略不必要的程序。

6.完善内部审计档案管理，提高审计工作质量。内部审计档案是内部审计机构在内部审计项目完成后，将审计报告、审计工作底稿和各种内部审计证据、资料按一定的要求归类、装订、立卷的文件总称，是内部审计活动的真实记录，是考察内部审计工作质量，研究审计工作历史的必要资料，也是单位档案的重要组成部分。

四、结语

综上所述，推行内部审计质量管理，是一个由浅入深、从局部到全部的发展过程，只有在"质量第一"原则的指导下，统一纳入审计质量保证体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证内部审计质量的有效管理。