浅析企业全面预算管理执行问题与对策

杨展

【摘 要】全面预算管理对企业的经营和发展有着极为重要的作用。全面预算的有效执行更是实现企业预算目标的重中之重。本文在分析企业应用全面预算管理的重要性基础上，通过对当前企业全面预算管理中执行现状分析，明确了企业内部全面预算执行中的问题，并针对性地提出了强化企业全面预算管理的对策措施。

【关键词】企业；全面预算；预算执行

全面预算是现代管理会计的重要组成部分，它具有系统性、整合性、战略引领性、全面性的优点，全面预算自形成和发展以来，被现代多数企业所接受，并逐渐成为现代企业治理的一项重要管理工具。而预算执行是预算管理的关键环节，执行的结果直接影响到企业战略经营目标的实现。本文分析当前企业在全面预算管理执行中存在的问题，并提出了相应的解决对策。

一、全面预算的内涵及其在企业中应用的重要性

一般认为，全面预算反映的是企业在不超过一年或一个营业周期内的，包括经营全过程的一个综合的财务计划。它以实现一定的目标利润作为企业的经营目标。全面预算以销售预测为起点，进而对生产装置产能、产品生产成本、期间费用、现金收支等进行更详细的测算。它一般包括业务预算、财务预算、专项支出预算等分类。全面预算的完整性和业务内容紧密相关性也是这一管理工具的最大优势。业务预算是生产、销售、管理等经营活动的预测，财务预算反映预算期间的资产状况，经营成果等。专项预算是指企业为某一不常发生的投资项目或专门业务所做的预测。

全面预算从管理流程可分为以下4个环节：

1.预算的编制

编制预算时要对企业预算的整体目标实施细化、分解以及具体量化，传达到每个部门和个人，这是预算管理的基础。

2.预算的执行

预算的执行需要调动企业的资源，依据预算编制的方案，充分发挥主观能动性从而实现预算目标，预算执行是预算管理的关键与核心环节。

3.预算调控与监督

企业的预算调控是按照企业预算管理的目标，对预算执行过程中出现的错误和偏差及时地纠正或调整，以保证预算管理目标的有效实现。

4.预算考评

对差异进行比较和评价，并进行必要的奖惩，激励员工更努力工作，并为企业制定下一个周期的预算目标提供依据。

实施全面预算管理的优点和重要性。首先，可以把战略目标加以固定和量化，使战略目标更清晰可视。全面预算的执行过程与实现战略目标的过程相统一，和预算的有效执行，都能保证最大限度的实现企业战略目标。其次，实施全面预算可以使企业更高效更充分的利用企业有限的资源，在调度和分配方面会避免低效率使用和浪费情况。最后，在预算执行过程中，相关部门会时刻关注市场变化对产品销售（服务）收入和生产（服务）成本造成的影响，并迅速的做出反应，这在一定程度上提升了企业应对市场变化的能力。

二、全面预算管理执行存在的问题及对策

虽然很多企业在理念上认识到了，全面预算管理是对企业发展有巨大推动作用的管理系统，但是在施行预算管理过程中却存在一种现象，普遍重视预算编制而轻视执行控制，最关键的执行环节往往不被重视。只重视预算管理的事前监督，忽视预算管理的事中监督和事后监督。事实上，只有重视预算管理执行，才能真正有效降低企业的经营风险。这就好比一个企业只是建立完善了某项制度，却只是停留在“建立健全”阶段，却根本没有发挥出它应有作用一样。企业在执行预算方面存在着一些问题与不足，嚴重影响了全面预算统筹兼顾管理作用的充分发挥。

全面预算在执行中会发现存在一些问题，是造成预算管理目标难以实现的重要原因。

具体主要体现在以下方面：

1.预算执行结果不能反映企业实际可能达到的经营成果

在预算管理过程中，由于上级与下级之间对预算目标有不同理解，则企业整体目标和部门小集体利益产生冲突，在上级管理者以预算目标作为下级部门业绩考核的情况下，下级部门往往为了自身利益，会设法保留预算目标的完成能力。因此，可能会为本部门顺利完成任务而放宽预算标准、夸大成本费用支出或减少应有的收入（产出）水平，来降低完成目标的难度。

为避免在预算执行过程中出现这样的问题，一是在布置预算任务时要动员职工全员参与，让员工知道企业下一年的经营和预算目标。员工对预算目标和实际经营情况的了解和参与程度也一定程度决定了预算目标能否实现。特别是对于从事全面预算管理重要岗位的工作人员，应支持其进行有关知识的深入学习，并为其提供专业培训条件，保证预算编制的数据无限接近实际情况。二是上级管理者要对下级单位的生产经营情况有清楚的了解和掌握，知道下级的产出是否达到产能，其在执行时是否存在保留生产（服务）能力的情况，如果有应及时指出并改正，以保证公司战略经营目标的实现。所以，在将每一预算指标分解落实到实际经营活动后，要对各项指标进行分级控制、逐级负责，严格执行。

2.员工执行预算的动力不足

因为制定的考核与奖惩措施不合理，使员工积极性受到负面影响，他们就不会严格按照要求执行，更不要说发挥其主观能动性开创思路来完成目标了。消极执行的结果便是与预算目标有较大差距，最终导致不能实现公司的经营目标。

这种只关注执行结果与预算目标差异的情况，既不能改善企业预算管理水平，也不能够公平公正地反映企业的预算执行效果，反而可能挫伤职工的积极性。因为造成预算产生不利差异原因有多种可能，主观和客观因素都有，一些突发的属于该部门不可控的市场价格或国家政策变化因素导致预算目标没有完成的，则要酌情减轻相关人员的责任。如此才可以保持员工积极工作的热情。

在全面预算执行过程中，有一个科学并且完善的考核与奖惩机制，也是促进企业各部门严格执行预算的保障。在分析预算差异时，不能简单采用和预算目标增减的差异法分析，如果采用因素分析法则效果会好许多，各个关键因素划分的越细则责任越明确。这种方法逐项分析各因素造成的差异，对形成有利差异的部门实施奖励，形成不利差异的部门在排除其不可控因素的前提下采取惩罚措施。尽可能的让奖惩措施服众，起到它应有的激励作用。

3.没有成立预算管理专职机构和审批机制

执行过程中遇到问题或当公司环境发生变化时，问题得不到解决或预算不能及时调整或随意调整，失去应有的严肃性。

企业在执行已确定的预算时，因为没有建立有效的预算专职机构，健全预算的审批机制，导致预算执行时效率低下。甚至有的企业把全部预算任务交给财务部门去做，因为财务部门缺少权威性不可能调动各部门资源来处理企业各种问题的。所以，在各部门执行中往往不严格按预算办事，没有人监督执行，遇到困难则互相扯皮推诿。

当公司内部环境发生变化，比如管理层发生更换，可能导致公司全面预算不被新的管理层认可而随意变更预算目标；如果是外部环境比如国家政策发生了变化，而管理层可能只关注生产经营而不关注新的财税政策对实现预算目标的影响，最终导致无法实现企业的战略目标。再健全的制度都要落地实施，要有人来执行和管理，因此以上种种情况说明都需要建立预算的审批机制和专职机构负责日常工作，接受董事会领导。在发生上述情况时，预算专职机构应当指出预算目标是为了实现公司的经营战略，其执行要有连续性。为了维护企业长远发展的利益，该机构应当监督新的管理层要继续为实现预算目标而努力。当预算在执行过程中出现了新情况时，监督审批机构就应认真分析市场或经营情况，对预算的相关指标全面认真分析后动态的调整预算，如果短期目标完成了，企业的战略目标是一定能实现的。

4.信息沟通不畅

预算目标要由财务部门横向分解到各部门和分（子）公司，纵向要由各总部垂直分解到下级直至最基层的部门。如果是集团型企业这更是一个庞大的数据信息网。各责任单位本应在各时间节点将信息反馈回预算管理部门，而这个过程如果是人工处理数据，往往总是拖延，反馈非常不及时，且发生错误概率较高。造成一系列差异原因分析滞后的多米诺骨牌效应，使企业不能及时控制形势而延误发展的机会。

对于这种情况，企业应支持建立全面预算管理信息化平台。这个平台可以依托现代互联网的优势，实现集团系统内信息共享，使数据之间建立逻辑关系，哪里有异常数据出现，管理者都能在最短的时间内发现以及时分析原因，寻找解决办法。

三、强化企业全面预算管理执行的对策措施

在现代企业管理中，全面预算得到多数企业认可并实施了预算管理。由于现实情况复杂多变，预算执行也会遇到种种不可预测的问题。执行不到位，编制的再完美的预算也只是一幅虚幻的美图。如果不努力克服在执行过程中遇到的困难，及时解决各种突发情况所带来的问题，应变各种情况，小到企业当年的经营目标大到未来几年战略规划都可能难以实现，使企业错失良好的发展机遇。因此，企业在下达预算任务的时候，要再强调做到以下几点：

1.全员参与，基础预算数据要真实可靠

要充分做好动员工作，使企业上至总经理下至基层员工都要重视分解到自己身上的预算目标任务，只有全员参与才能保障企业整体预算目标的实现。

2.考评体系要科学合理，严格执行奖惩措施

要建立关注正向激励的考评体系。主要考虑谁可控谁负责的原则，奖罚一定要分明。否则预算就会失去应有的激励作用。

3.成立专职预算机构，加强执行中的监督控制

在预算执行过程中，要建立专职预算机构，健全监督、审批机制。这样，预算才能发挥出它应有的作用，预算执行才有制度保障，遇到问题有组织及时解决，使预算在執行过程始终处于正确的发展轨道上，才能顺利实现预算目标，也是实现企业长期战略发展目标的重要一环。

4.加强信息化建设，提高信息传递和反馈效率

现代企业绝大多已经实现会计信息电算化或采用ERP系统，但在预算信息化建设方面还不够重视，所以强调企业也应当加强对全面预算方面的信息化建设。因为预算数据之间有很强的关联性，牵一而动百，提高信息传输的速度对实现预算目标有很好的推动作用。

全面预算是一种企业管理工具，基本作用之一便是建立一个警报系统，通过发现预算在执行过程中的问题，将不利于企业发展的活动控制在初始状态，使企业减少不必要的损失。如果这种预警作用得不到重视，没有及时纠正执行过程中的偏差，则预算也失去了作为管理工具的基本意义。

参考文献：

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