“营改增”对企业财务管理的影响及对策

查显云

【摘 要】在我国经济飞速发展的大背景下，税收制度也得到了不断的完善，特别是营业税改征增值税对我国很多企业产生了比较大的影响，它不仅使企业在税收方面的制度发生了一些变化，还对企业的财务管理产生了一定程度的影响。本文就“营改增”有利于降低税负有利于扩大企业固定资产投资、有利于发展服务业的意义进行了思考。“营改增”对企业财务管理的影响包括对企业税负的影响，总体上降低企业税负；因固定资产进项税可以抵扣，降低了购置固定资产的成本，有利于企业加大固定资产投资；“营改增”后，增值税有进项税、销项税，发票有普通发票、专用发票，开具的发票涉及税率多样造成对发票管理影响较大；对财务核算方面的影响，加大了财务核算难度。并有针对性的提出了一些对策：通过合理选择征收方法、合理选择纳税人身份、合理选择供应商、混业经营独立核算等来合理统筹规划企业纳税；合理规划固定资产投资；加强培训，尤其是“营改增”相关政策，各行业增值税政策，增值税实务操作方面等，提升财务人员队伍素质；通过规范增值税财务科目核算、混业经营独立核算等来规范财务核算。

【关键词】“营改增”；企业财务管理；影响；对策

营业税和增值税，是我国两大主体税种，“营改增”就是营业税改征增值税。从2012年1月1日开始在上海试点，最初“营改增”试点行业是交通运输业和部分现代服务业，2013年8月1日，广播影视服务业纳入试点范围，2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入试点范围，2014年6月1日，电信业纳入试点，2016年5月1日，全面推开“营改增”，所有行业全部实行“营改增”，2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。

一、“营改增”的意义

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。“营改增”具有重要的意义：

1.有利于降低企业税负

营业税改征增值税后，一是解决了营业税企业不能抵扣税金的问题，增值税纳税企业从营业税企业中购买劳务不能抵扣进项税，解决了重复征税的问题；至此，所有的商品、劳务等只就增值部分纳税，相对于以前全额纳税的情况，对于企业来说肯定是降低了税负；对于小规模纳税人，以前的营业税税率为5%，现在增值税征收率为3%，减税更明显。二是将不动产纳入抵扣范围，增大进项税额。“营改增”前，我国的固定资产中的动产从2009年1月1日开始可以抵扣进项税，2016年5月1日，全面推开“营改增”后，将固定资产中的不动产（包含房屋、建筑物等）纳入可抵扣范围，不动产纳入抵扣范围后，企业的进项税额增多，应交增值税减少了，降低了企业的税负。

2. 有利于企业扩大投資，增强企业竞争力

“营改增”前，增值税企业购入固定资产不能抵扣进项税，营业税纳税企业更是无法抵扣固定资产进项税，这样造成企业购入固定资产成本偏高，例如，购入一台价值10万元的设备，固定资产入账价值就是10万元。“营改增”后，增值税企业购入的所有固定资产均能抵扣了，营业税企业也变成增值税纳税企业，这样原来购入10万元的固定资产入账价值就由10万元下降至8.3万元左右，剩下的税金部分用来抵扣销项税了。“营改增”后，固定资产成本的减少有利于企业更换现有的机器设备，也有利于企业对现有厂房的改建、扩建或是重新修建厂房，企业投资热情得到很大提高，有利于企业改善经营状况，提高竞争力。

3. 有利于发展服务业，促进产业结构优化

一方面，“营改增”前，服务业缴纳营业税，营业税是就服务的全额纳税，购进的服务货物不能抵扣；另一方面，原来服务业实行营业税，购进固定资产（动产和不动产）进项税不能抵扣，加大了企业缴税压力，造成服务业税负过重；还有，原来服务业应大多属于小规模纳税人，“营改增”前，营业税率为5%，“营改增”后，小规模纳税人征收率3%，减税更明显。“营改增”后，服务业的抵扣链条被打通，降低了税负，有利于企业发展服务业，促进产业结构调整。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

1.对企业税收负担的影响

一方面，“营改增”后，企业的税收负担较营业税时下降了，这种减少一方面是由于收入的变相减少，如纳税人以前如果是100万元的收入，就得按100万元计算缴纳营业税，换成增值税了首先得从100万元里扣除增值税部分然后再计算缴纳增值税，这样增值税就较营业税少交了；另一方面，由于原来营业税是不能抵扣的，现在增值税能抵扣了，也造成增值税减少。对于增值税小规模纳税人，原来营业税税率一般都是5%，现在是3%，减税更直接、更明显。

例如，某房地产企业，有一商品房项目，该项目为2016年5月1日以前开发的，从“营改增”的政策可以看出，该项目为老项目，那么2016年5月1日后，该项目可以选择简易征收办法计算增值税，那么同样一套价值100万元的房屋，2016年5月1日前需交营业税5万元，2016年5月1日后，需交增值税4.76万元，减税0.24万元。

再如，某项目公司，主要从事代建项目，年项目管理费为300万元左右，“营改增”前，该公司每年需交营业税15万元，“营改增”后，该企业申请为小规模纳税人，年300万元的项目管理费需交增值税8.74万元，税负减少近一半。

2. 对企业固定资产投入的影响

原缴纳营业税企业购入固定资产（动产和不动产）均不能抵扣进项税额，造成营业税纳税企业投资固定资产积极性不高，不利于这些企业机器设备的更新改造。“营改增”后，原营业税纳税人购入的固定资产能抵扣进项税了，如购进一台100万元的机器设备，其中的17万元增值税可以抵扣，那么固定资产的成本就由“营改增”前的100万元降低至83万元，降低了购入固定资产的成本，企业愿意将资金投入到固定资产上，加快了企业更换机器设备的步伐，企业竞争力得到加强。

2016年5月1日后，增值税一般纳税人取得的不动产或是在建工程，其进项税额能分两年从销项税额中抵扣，这样企业购买房产或是新建厂房等就能抵扣进项税了，这样大大减少了企业购置不动产的成本，有利于促进企业购买房产。

3.对发票管理的影响

“营改增”前，营业税企业发票比较简单，开具营业税发票即可，又不涉及抵扣问题，所以发票管理相对简单。“营改增”后，企业发票管理要严格的多，尤其是对于增值税一般纳税人，首先涉及到进项税和销项税，进项税要求取得合规的专用发票才能抵扣，不能取得合规的专用发票就不能抵扣进项税；其次，销项税发票又分为普通发票和专用发票，什么时候开具普通发票，什么时候开具专用发票需要企业根据具体情况分析，开具的普通发票和专用发票需分开存放以免造成混乱；再次，可能涉及行业不同，开具的发票税率也不一样，从零税率到17%不等，开具普通发票还是涉及开具零税率发票问题，零税率发票在房地产行业使用较多；最后，“营改增”后，增值税申报和报税也较营业税复杂，也对发票管理提出了更高要求。

4.对财务核算的影响

以前营业税的核算，资产负债表科目通过应交税费科目核算，在应交税费下面设置一个二级科目，在利润里表通过主营业务税金及附加科目核算营业税。“营改增”后，增值税的核算相对营业税要复杂的多，一般纳税人需要在应交税金下设10个二级科目，分别为：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税和代扣代缴增值税，在应交增值税二级科目下还需要设置10个三级科目，分别为：进项税额、销项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款等。每个科目核算的内容都不一样，当月上交多月的增值税需要走已交税金，当月上交上月的增值税需要走未交增值税；已认证可抵扣入进项税额，未认证可抵扣入待认证进项税额等，无形中财务核算的难度增加了很多。

对于兼营的企业，各项业务需要分开核算，未能分开核算的，从高适用税率，这对于核算基础比较差比较混乱的企业无疑是提出了更高要求，增加了难度。

三、“营改增”后加强企业财务管理的对策

1.合理统筹规划企业纳税

（1）合理选择征收方法进行税收筹划

“营改增”后一般征收方法和简易办法征收适用的税率是有区别的，因此可以合理选择征收方法进行税收筹划。增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。计算增值税时，一般纳税人按照适用税率适用一般计税方法，小规模纳税人按照征收率适用简易计税方法，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。如果老项目选择一般征收方法，由于能取得的进项发票有限，势必会增加税负。然而，老项目如果选择简易征收，该企业就可以享受“营改增”过渡政策的优惠，即简易办法征税优惠。

（2）合理选择纳税人身份

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，年销售额未超过500万的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料也可以办理一般纳税人，所以对于年销售额达不到规定要求但是会计核算健全，能够提供准确税务资料的纳税人就可以根据企业情况合理选择纳税人身份来规划企业纳税。

（3）合理选择供应商

供应商分两种：一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人要么是规模比较大、收入较高，或者是会计核算健全，能够提供准确的税务资料的小企业，可以看出，一般纳税人规模较大、制度健全、管理规范，所以，从一般纳税人处采购的话风险相对要小，并且从一般纳税人处采购货物能取得较高稅率的增值税专用发票，而小规模纳税人要么是提供普通发票，或者是能取得3%的税务局代开的增值税专用发票。如果价格相同的话，选择一般纳税人对于企业来说不仅可以降低成本还能降低风险。因此，“营改增”后，合理选择供应商能达到降低企业税负的效果。

（4）混业经营独立核算

增值税税率有多档，纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。

2. 合理规划固定资产投资

全面“营改增”后，企业购进的固定资产能抵扣进项税额了，这里的固定资产不仅包含机器设备、还包含房屋建筑物不动产等，专用于免税、简易计税、集体福利等项目的固定资产进项税不可以抵扣；企业可以根据企业具体情况，在适当的时机购入固定资产达到少缴税的目的。

首先，合理选择购置固定资产的时点，固定资产尤其是不动产对于企业来说金额往往较大，动辄上千万元，根据政策规定：2016年5月1日后，增值税一般纳税人取得的不动产或是在建工程，其进项税额能分两年从销项税额中抵扣，需要选择企业有足够销项税额的时机进行投资。其次，企业在进行固定资产投资时需要取得合法的票据，票据不合规的，进项税不能抵扣。最后，需要注意，不是所有的固定资产进项税都能抵扣，专用于免税、简易计税、集体福利等项目的固定资产进项税不可以抵扣，所以在购置固定资产时需要考虑固定资产的用途。

3.加强培训，提升财务人员队伍素质

“营改增”后，各种政策铺天盖地，增值税申报与合理规划税收方面，对于很多以前实行营业税的企业的财务人员来说是一大挑战。如何让财务人员尽快适应增值税这一税种，就需要企业加强培训。首先，需要培训“营改增”相关的政策，使财务人员对增值税有一个总体的认识，了解增值税的计算方式、增值税的税率、新老项目如何衔接、进行税抵扣等方面的知识。其次，针对各企业所在行业政策进行重点学习。再次，需要对增值税具体操作环节进行培训，包括增值计算、申报、认证、清卡等进行学习。最后，还需要学习增值税发票的管理有关知识。只有经过认真仔细的培训，财务人员素质才能得到提升。

4、规范财务核算

“营改增”后，增值税核算相比营业税复杂太多，一般增值税纳税人涉及二级科目十个，三级科目10个，每个科目核算的内容都不一样，如果混淆使用会给公司财务带来麻烦，例如财务人员将未认证的进项税额计入进项税额科目，这样就不好区分哪些票已认证哪些未认证，增加财务人员工作量，只有规范财务核算才能解决上述问题。

“营改增”后，对于小规模企业更需要规范核算，这样才能合理选择纳税人身份，以免给企业造成税收上的损失。

对于混业经营的企业，更需要规范核算，如果不规范核算的话，从高适用税率，给企业带来直接经济损失。“营改增”后，企业必须要规范财务核算。

四、结束语

“营改增”对各企业的财务和税收影响都比较大，各企业财务管理人员需要进行系统学习增值税有关的税收政策，深入分析“营改增”对企业税负、发票管理和财务核算等方面的影响，找到适合企业的税收和财务管理解决方案以达到降低税负，合理筹划税收的目的。

参考文献：

[1] 韩金岑. “营改增”对企业财务管理的影响.财会/审计，2017（8）.

[2] 王新杰. 营改增对企业财务管理的影响及应对策略. 现代经济信息，2017（12）.

[3] 李心阳.“营改增”对企业财务管理的影响与对策研究[J]. 财会学习，2016.

[4] 马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J].经营管理者，2015.

[5] 王世明. 试析“营改增”对企业财务管理的影响.时代金融，2017.