企业内部审计职能研究

曹明磊　柏雪

摘要：内部审计是审计中主要的构成部分之一，在现代企业管理中的重要地位不容小觑。但由于我国内部审计出现不是很早，这使在履行内部审计职能时存在许多问题。因此对内部审计职能进行了阐述和分析，提出从强化监督职能，规范评价工作，明确内部审计的职能定位等方面的解决思路。

关键词：内部审计；内部审计职能；企业内部

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.07.066

改革开放以来市场经济发展越来越快，内部审计的发展也随之越来越迅速。内部审计工作逐渐由原来的审计职能发展到监督，评估，咨询，鉴证等多种职能。与此同时，内部审计中存在的缺陷也逐渐暴露出来，这些缺陷影响着内部审计的效率与效果，这就是本文的写作目的。

1内部审计理论概述

1.1内部审计的产生与发展

内部审计（Internal Auditing），是公司内部的一种客观独立的监管和评价活动，通过检查和评价企业管理活动的内容和有效性来实现组织经营目标。内部审计作为审计的三大组成部分之一，有着独特的产生和发展道路。

国外内部审计的发展。内部审计最早产生于西方，工业革命之后资本主义蓬勃发展，资产阶级为保障公司经营管理而产生的。进人20世纪30年代以后，资本主义公司的管理模式和社会环境更加复杂化，1941年11月11日，国际内部审计师协会正式宣布成立。我国内部审计的发展。我国内部审计是改革开放之后才应运产生的。1982年根据当时《宪法》规定我国执行审计制度，这标志着我国审计制度正式成立。在审计界元老的精心组织下，1983年9月15日，中华人民共和国审计署建立。1987年4月底审计署于北京市怀柔举行了第一届全国内部审计工作大会，会后中国内部审计学会正式建立。

1.2内部审计的定义

在上世纪中叶国际内部审计师协会首次对内部审计的进行明确定义，经历50多年的不断发展和细心研究，在21世纪初对内部审计进一步做出定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，主要是为了增加公司价值与查补公司的经营中的漏洞。主要通过综合运用合理的、有效的手段，指出企业风险管理、控制和治理程序的错误并提出解决方法，以此促进组织目标的实现。

中国内部审计协会在2014年内部审计准则中明确指出，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

1.3内部审计的职能

内部审计的职能不只是一个简单的字面概念，更是多种职能的混合体，与市场经济的发展有很大联系。因此，内部审计的职能不仅同市场经济的进步而同时进步，也会随着管理需求的改变而产生改变。

2企业内部审计的职能

2.1企业内部审计监督职能

监督职能。内部审计监督是任何公司监督的首道大闸，对于企业最高管理层相当于感觉器官，发挥着不可替代的作用。企业通过监督对企业生产经营进行管理，促使企业自身的经济整体保持平衡，以此来促进企业实现科学管理。企业内部审计的主要目标，维护企业的利益不受侵害，对股东的合法权益进行保护，维护企业的正常运行。通过监督找出企业运行中存在的缺陷在并提出解决措施，推动企业内部各部门进行科学生产，完善管理，帮助企业更好地实现经营目标，保障企业正常运行，推动企业又好又快发展。

2.2企业内部审计评价职能

评价职能。评价职能主要源自监督职能，是监督职能的发展和强化。主要是内部审计机构和人员根据被审单位的经营状况和管理水平，对被审单位或审计对象做出的综合性评估与鉴定，以此被审单位的情况进行评价，找出被审单位的问题并提出有效的解决措施。评价的主要目的是对审计过程中发现的问题进行总结和分析，取其精华去其糟粕，找出经验和教训，防止以后发生类似的情况。对于现代企业内部审计来说，评价职能显得尤为重要。

2.3企业内部审计咨询职能

咨询职能。根据2014年内部审计准则的定义，咨询服务是内部审计除监督职能的另一重要职能，是现代内部审计的主要特点。内部审计行使咨询职能具有得天独厚的优势：一般来说，企业内部审计机构和人员具有较为独立的地位，便于他们提出更全面，客观，独立的建议。因此在内部审计工作时，可以准确快速找出问题所在，分析原因并指出解决方法，以此提高企业经营效率和管理水平，促进组织目标的实现。

2.4企业内部审计鉴证职能

鉴证职能。我们所说的鉴证是指通过阅读财务报表和附注，来评价企业在所有重大方面是否符合规定的标准，以此来增加公众对有关该对象的内容的可信性。因为在企业内部审计独立于其他部门，相对于其他部门有一定的独立性和客观性，在一定条件下，它的结论是客观和公平的，可以对企业财务收支和经营管理产生监督的作用。主要表现在内部审计是在接受本单位主要负责人或权力机构的授权下不受其他部门的影响下，对本企业分支机构履行经济责任的情况进行审核并提交相关审计结果报告。

3企业内部审计职能存在的问题

3.1监督职能发挥不充分

随着市场经济的发展，业务规模越来越大，业务运作越来越复杂，生产经营场所多样化，现代企业管理体系越来越复杂，这让内部审计人员没有精力和能力对企业的方方面面进行监督，不会直接控制各个生产经营环节及重要的经济管理活动，这就导致监督职能发挥的不是很充分，从而影响企业的日常运行。

3.2评价工作不规范

我国的内部审计相对于西方国家，起步较晚并缺乏相對成熟的培养方法，这导致审计人员的整体素质不是很高，从而导致内部审计评价不是很到位。此外，由于缺乏明确的内部审计评价原则，这使内部审计评价不规范。我国的企业内部审计工作更多的是倾向于对财务报表进行审计，这也就意味着内部审计工作逐渐变成财务工作的一个分支，完全忽视了内部审计工作应当具备的独立性，也就违背了内部审计的初衷。

3.3内部审计职能定位模糊

内部审计职能定位不清晰，工作重点不明确，无主次、先后，并且内部审计的职能实施的不到位。公司更加重视内部审计的监督和评价功能，尤其是以内部审计为主的调查检查功能，但不重视内部审计的咨询和保证功能。造成内部審计职能的模糊定位有以下两个原因：一是观念的概念。由于长期对于内部审计在企业中只会强调内部审计人员必须对被审单位的财务经济活动进行检查，以保证被审单位财务收支的合法性。公司高级管理人员对内部审计职能不是很重视，甚至有些内部审计人员认为内部审计只是摆设，没有实际作用只是用来应对外部审计的，对内部审计的职能认识也只是局限于监督和评价职能。二是不完全独立。尽管内部审计部门在公司内部的独立性受到诸多因素的影响，内部审计为企业提供咨询服务和保证服务提供了独特的优势。咨询职能和鉴证职能发挥不充分，这会导致内部审计趋于形式，无法发挥实际作用，不利于改善公司的治理结构，影响公司的健康发展。

4充分发挥内部审计职能

4.1强化监督职能

加强培训，提高内部审计监督的重点加强对内部审计的认识，提高内部审计在企业中的地位以增加其独立性。大力发展管理体系审计，以加强管理，促进发展为主要目标，对本单位及所属单位在经营、管理过程中的合法性、科学性、可行性进行审计监督；客观评价内部控制制度的执行情况，找出经营管理和财务收支的不足，针对缺陷提出改进意见，保障内部控制的有效运行，促进企业各项管理章程的执行。企业应当认识到监督的重要性，重视内部审计监督职能并使其有效执行，从而加强企业内部控制，保障生产经营符合法律法规，提高企业核心竞争力，扩大企业规模，为企业经营战略目标的实现保驾护航。

4.2规范评价工作

内部审计的评价职能是内部审计的重要组成部分，需要进行独立，公正的评价，因此要建立一个统一规范的评价原则。第一，全面性原则。指评价目标的设计既可以反映企业财务状况和经营成果，又可以能反映企业管理水平和执行能力。因而，不进有财务指标，还需要有非财务指标。这样，可以审计评价工作更加全面客观，减少出现差错，可以从多种角度对企业进行独立客观的评估。第二，科学性原则。指目标的设计既要考虑目标自身的可实施又要尊重经营规律不能违背，既要定性指标又要定量指标，既要动态指标又要静态指标。第三，可操作性原则。评价目标的设计应该简单、明了，便于实施和考核。无论是目标所的内容还是目标的计算方法，都要力求简洁明了，易于使用。

4.3明确内部审计的职能定位

随着社会环境的变化，在企业中全体内部审计人员，要在审计准则的引导下，对新环境下企业内部审计的实施重点进行研究和探索，不断总结经验，逐步确定内部审计的发展方向。在具体工作原则上更要以“服务内向型”为基本原则，以“全面发展，突出重点”为方针，以财务管理审计作为主，经营管理审计为辅，以事前、事中审计为主要方式，明确内部审计的发展方向。