浅析营改增后企业的财务管理及账务处理

徐一宁

摘要：营改增政策是国内税务改革的其中一个重要内容，其实施以来就为各个行业的财务管理工作带来了新的影响。特别是税收在市场经济的背景下对企业经济效益产生的影响极大，使得企业财务管理与财务处理都要迎接新挑战。

关键词：税务改革 营改增 财务管理 经济效益

随着税制改革的不断深化与完善，国家在社会经济发展新局面下加深了供给侧改革，为了调动各行各业的积极性，出台了营改增政策。这一政策是一项非常重要的结构性减税措施，不但减轻了各行业企业的税收负担，也在企业发展进程中发挥着积极作用。

一、营改增的基本概念

所谓营改增，即是将以往缴纳营业税的相关应税项目更改为缴纳增值税。其中增值税作为价外税，一般对商品生产、商品流通等环节的新增价值或者附加价值等进行征税。同时，也对国内销售销售以及进口货物、提供服务与劳务的纳税义务人的销售额进行税款计算，从而实施抵扣制。

增值税自实施以来，已经成为国内第一大税种。根据会计核算水平以及经营规模，可将增值税纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人两种。其中，一般纳税人应该缴纳的税额就是当期销项税额抵扣当期进项税额之后的相关余额；而小规模纳税人在纳税时主要采取“销售额×征收率”的计算方法对应纳税额进项计算，这是比较简易的征收方法。

二、营改增的实施必要性

（一）基于国际经验视角

如今世界范围内绝大部分国家都已经实施增值税，同样都是对服务与商品进行增值税征收。而国内正在渐渐将增值税的征税范围扩至全部服务与商品，由原来的营业税征税朝着增值税进行转变。因此，从国际经验的视角来看，营改增的实施与国际惯例相符合。

（二）基于重复征税的视角

1、营业税的重复收税缺陷

营业税是国内第三大税种，主要对国内应税劳务、不动产销售、无形资产转让等经济活动产生的营业额进行税额计算，进而征收税款。营业税不但有广泛的征税对象，也实施了多环节课税，使得营业税征收过程中难以避免出现重复收税问题。

2、增值税消除重复收税

要促进国内第三产业的良好发展，并贯彻与规范税收制度，则必须对增值税抵扣链条进行完善。营改增的实施并不仅是实现简单的税制转换，更为重要的是能够消除营业税带来的重复征税。增值税没有重复征税税额，体现了“公平征税”这一原则。不管是一般纳税人，还是小规模纳税人，其税率都会相对降低，使得增值税的税收负担渐渐比较趋向纳税人的负税能力。而从各行各业的立场来看，营改增的实施不但能减轻企业负担，也能促进工业转型与服务业的发展，并实现商业模式的有效创新。

（三）基于计税原理的视角

从计税原理来看，增值税就是一种由消费者负担而进行征收的价外税，一般是对商品在企业生产、市场流通、劳务服务等环节中的新增商品附加值进行征收，属于一种流转税。也就是说，商品在包含应税劳务的时候有增值才予以征税，若没有增值便不予以征税。当前国内采用国际上普遍认可的相关税款抵扣方法对增值税进行计算与征收，体现了根据增值因素而征税的基本原则。

三、增值税实施后呈现的特点

（一）税收中性

在增值税的计税过程中，一般会抵扣流转额中的非增值因素。所以，对同一商品来说，不管流转环节有多少个，只要增值额相同，那么税负也一致。这并不会对商品生产结构、产品结构以及组织结构等造成影响。因此，增值税在实施过程中能够保持税收中性。

（二）普遍性征收

在增值税方面，其征税范围一般涵括了国家境内销售、进口商品销售、劳务、服务等方面，在其各個流通环节向增值税纳税人进行普遍征税。因此，增值税体现了普遍性征收的税种特点。

（三）消费者为税负承担者

在增值税征收方面，其税收负担由商品、服务与劳务的最终消费者来承担。这是因为增值税虽然是直接向纳税人进行征收，但只要商品、劳务与服务等环节存在销售，则最终承担税负的都是消费者。

（四）增值税中实行了比例税率

在全球范围内，实行增值税制度的国家一般都会采用比例税制，贯彻征收“简便”、“易行”的原则。各国都会按照其自身社会情况与经济状况而对不同商品实行相应税率。

四、营改增后企业财务管理的应对策略

（一）营改增实行后的财务管理变化

1、计税方法与税率

在营改增政策推行以来，企业计税方式都根据不含税的销售价格实行计算。若一个企业的人工成本比较高，那么其增值税销项税额就会随之增加，只是进项税额一般没有变化，根据“销项税减去进项税”进行计算，则会使得企业税收额上升。而针对小型企业，增值税的实行却可以使得营业税降低2个百分点。再加上缴税制度的改革减少了其缴税额度，反而挥降低其赋税压力，促进小型企业的发展。

2、财务管理报表方面

营改增对财务管理报表的影响可具体体现在利润表、资产负债表与现金流量表等三个方面：

首先，利润表方面。营改增对其产生的影响主要表现在企业营业收入、营业税金与附加等会计科目上。其中，营业税与增值税分别是价内税与价外税。在营改增实施前，企业营业收入包括营业额在内，而营业税金及其附加则包含在营业税之中。营改增实施后，营业收入与营业税都取消，而基于营业税额、增值税额而进行纳税的附加税税负相对减少了。即使营业收入表面上少于营业税，但是若销售收入不变，在营改增的实行过程中，那么净利润会慢慢上升。

其次，在资产负债表方面。应交增值税会被计人到应交税费科目之中，取代了原来的营业税，使得应交税费科目核算发生改变。而且在很多企业中，固定资产占据总资产很大比例，在营改增实施后，企业遵循抵扣制，计人固定资产的初始取得成本会相对减少。一些企业会根据需要加大固定资产投资，长远下去也会促进流动资产和流动负债的提升。

最后，在现金流量表方面。这个报表涵括筹资、投资与经营活动环节，在抵扣制度下，企业的外购货物、服务与劳务环节都会增加运输费用抵扣额度，降低初始购货成本。而且在进行货物销售时，其进项税额抵扣销项税额，可降低应纳税额。因此，企业可加快货物流动速度，使得现金流量增加。一些企业也可以从这些环节加大投资力度，加大现金流出。而对于筹资活动，企业却需要借助银行贷款增加融资力度，但这却可能会导致企业资本规模和结构不合理，不利于其发展。

（二）营改增后企业财务管理的改进策略

1、加大纳税规划的力度

营改增的实行旨在减轻企业税务负担，企业应该响应这一政策，结合自身实际情况，适时适度地对财务管理战略方向予以调整与确定，并制定科学的策略。因此，企业应该正视营改增对企业财务管理造成的影响，并抓住这个契机，调整财务工作，合理规划企业纳税环节。例如一般纳税人可拓宽客户群体来抵御营改增冲击作用，扩展其征税范围，增加纳税主体，减轻税负。

2、对企业财务报表列报进行完善

企业应该在营改增的背景下，从实际情况出发，并结合政策要求，重新制定财务报表列报流程及其方案，从而对各种财务信息予以分层量化，为企业管理者和决策者提供更及时、更准确、更全面、有时效性的财务信息，使得管理者与决策者更好地掌握企业经营情况。而且完善列报还可以让高层更加清晰地了解企业财务状况，可帮助财务部门从重点人手解决其中存在的问题，促进企业更好的发展。

五、营改增实施后的企业账务处理策略

（一）期末留抵增值税销项税额的账务处理

国内大部分企业都是一般纳税人，而遵循营改增的政策要求，企业应该将月度作为单位，当月发生的增值税销项税额以及进项税额都要进行抵扣。若该月没有将其抵扣完，可将其结转至下一个财务月，同时在应交税费项目下设立增值税留抵税额财务科目，明确记录，并实施会计核算，在下个月对其进行销项抵扣处理。另外，相关税票内容也要做好把控工作，尽可能在当月就全部抵扣稅款。

（二）差额征税的账务处理

首先，若企业是增值税的一般纳税人，那么在缴税的时候可根据差额纳税来进行会计科目核算，这也是按照营改增的要求，把新建立的会计科目营改增抵减的销项税额放到应交税费科目下。为了提升财务核算项目的详细性，需严谨地核算与处理所涉及的收入和成本等会计科目。其次，若企业是小规模纳税人，可以直接从销售额中抵扣增值税，并建立应交增值税会计科目，归于应交税费科目之下，实行税额的相应扣减。

（三）财政扶持下的资金账务处理

营改增旨在减少企业上缴税额，但是一些企业却反而增加了税务负担。因此，国家出台扶持政策，划拨专项扶持资金为其提供支持。但是这部分资金尚未到账的时候，企业应该建立其他应收账款为借记科目，并建立营业外收入一补贴收入为贷记科目。到账后，则可根据借记设立银行存款科目，贷记方面则予以其他应收款处理。

六、结束语

总而言之，营改增后对企业的财务管理带来较大的变化。企业应该认清这些变化，辨析其中的积极意义与阻碍，并采取措施合理应对。针对财务处理方面，企业也要做好相关处理措施，共同促进企业财务工作的健康发展，为企业创造更理想的经济效益。