管理会计研究对象探讨

(山西财经大学 山西 太原 10125)

一、管理会计所提供信息的特征

相关性，是指管理会计所提供的信息应该是具有对策有影响或对预期产生结果有用的特征。

准确性，是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确反映客观事实。

一贯性，是指同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法，其目的在于使企业本身各个年度的管理会计信息能够相互可比。

客观性，是指由两个以上有资格的人利用相同的规则、程序和方法，对同样的一组数据进行检验，可以得出基本相同的计量结果，得出基本相同的验证结论。

灵活性，是指数据能够成为集中不同类型的信息从而为不同管理目的服务的程度。

及时性，是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时、迅速的信息。

简明性，是指管理会计所提供的信息，不论在内容还是形式上，都应该简单明确、易于理解，使信息使用者理解其含义和用途，并懂得如何加以使用。

成本效益平衡性，是指使用一种信息所话费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行对比分析，借以确定在信息的形成使用上如何以较小的代价取得较大的成果。

二、管理会计研究对象的几种观点

关于管理会计的研究对象，国内理论界有以下几种观点：

(一)现金流动论:通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两个方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。

(二)价值差量论:现代管理会计的基本内容，价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终且具有很大的综合性。管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。

(三)资金总运动论：管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。

(四)价值结合论：从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动；从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。

三、各观点的准确性探讨

首先，现金流动的简洁不能全面反映管理会计侧重为企业内部管理服务的初衷。现金流动侧重于企业与外部的关系。企业以各种筹资方式获得现金，再通过购买生产设备、原材料、偿付债务及支付股利等引起现金的流出，最后以销售产品等方式收回更多的现金。这是一个随着企业生产经营活动的不断进行而循环往复的运动过程。充足的现金对于一个企业生存发展极为重要，因而它是企业内部管理的一项重要内容。但现金流动不能代表企业的全部经济活动，因而只关注现金流动，尚不能完全满足企业内部管理的需要。

其次，在“现金流出-其他资源-现金流入”这一过程中，其他资源暂时脱离了现金，只有价值形式和实物形态的流动。比如在产品生产过程中，会计部门只是以观念上的货币量来记录价值的创造过程，同时也反映实物的数量；而对其他部门而言，只是物质形态的变化(如产品具有不同的完工程度)、地点的转移和数量的增减。这些正是企业管理能最大限度地加以影响的环节，对此管理会计必须运用各种方法来适应为管理服务的需要，价值差量论更加具有综合性。

再者，会计和货币有着紧密的联系。“作为生产过程的控制和观念总结的簿记”，总结的是观念的货币，即价值尺度。随着观念的货币转化为资金，会计总结的就是资金的运动，其经济内容是价值运动，寻注的是价值形成和增值的运动规律。从这一点来说，会计直接面对的是企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的生产过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。资金运动说较好地兼顾了抓住事物本质和考虑我国特殊社会环境这两方面的要求。因此，以资金运动作为管理会计的对象比现金流动更为全面和科学。

最后，管理会计的对象以作为价值运动表现形式的资金运动来描述更为全面、科学。由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同存在形式，如现金、原材料、产成品、固定资产等。它们虽然形式不一，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成为价值运动的表现形式。对于现代企业来说，由于它面临的是以知识经济为背景的国际竞争社会，企业的价值运动相应扩展为一个价值系统的运动。由于每一个企业都有其自身的特点，其价值链也就各不相同，同时企业作为社会经济活动的基本单元，又与其上游客户和下游客户、竞争者之间存在上、下游价值链。由此以企业为中心构成了价值系统。正如前面所说，企业必须将各项资格及各个环节高效率地组织起来，这就使得价值系统触及到了企业生产经营的方方面面。这个由商品生产和交换所形成的错综复杂的价值系统，同样是以资金为载体形成和进行运作的。

【参考文献】

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