优化我国税制结构、建立现代税收制度的有益探索——《税制结构的非均衡性：理论、实证与对策研究》评介

◆王国清

由中国社会科学院经济研究所所长高培勇教授主编并作总序的“十二五”国家重点出版物规划项目“税制改革论丛”之《税制结构的非均衡性：理论、实证与对策研究》（以下简称《税制结构的非均衡性》），是西南财经大学周克清教授的一本研究税制结构的最新力作。该书由西南财经大学财政税务学院院长刘蓉教授作序，由中国税务出版社2017年出版。

现代税收制度是现代财政制度的重要组成部分，而现代财政制度则是现代国家治理的基础和重要支柱；而从现代国家治理——现代财政制度——现代税收制度的逻辑框架中可以发现，实现国家治理能力和治理体系的现代化必须从建立现代财政制度及现代税收制度入手，而这绕不开我国税制结构的优化关。在长期的税收制度改革与实践过程中，我国逐步形成了以货物劳务税为主的非均衡性税制结构，其对社会经济发展的负面影响不断显现出来。为此，周克清教授对其进行了较为深入的研究，形成了呈现在大家面前的《税制结构的非均衡性》一书。大致来讲，这本书有如下特色：

第一，该书站在国家治理与现代税收制度建设的基础上讨论税制结构的优化，避免了就税制结构论税制结构的局限。国内外研究税制结构的文献不可谓不多，但站在国家治理与现代税收制度建设基础上的讨论少之又少。传统的税制结构相关文献大多将关注点放在如何实现所得税与货劳税的平衡上，而没有深入讨论为什么要实现二者的平衡，或者说没有从税收制度的现代化角度分析税制结构的优化问题。事实上，我国税制结构的优化绝不是简单提高所得税与财产税的比重，而是要促进资源的优化配置，缩小居民收入差距；建立更加科学的财税体制，促进地方税系建设，发挥中央和地方两个积极性；推动税收法治建设，提高税收法治化水平。

第二，该书以经济合作与发展组织（OECD）和国际货币基金组织（IMF）的税收分类方法为基础，确立了税收制度分类的新方法。传统上，国内外均习惯于按照税负转嫁的难易程度将税收制度分为直接税与间接税，但难易程度不容易把握，而从长期来看所有税种都是可以转嫁的，这就给税制结构的研究带来了困惑。为此，该书以OECD和IMF的税收分类方法为基础，结合我国税收制度建设的实际情况，将税收制度分为货物劳务税、所得税、财产税和其他税，从而为税制结构的分析奠定了良好的理论基础，它既有助于实现税制结构的国际比较，又避免了直接税和间接税在理论分析上的困境。该书深入比较了世界各国的税制结构，发现我国税制结构的非均衡性非常突出，货物劳务税的比重不仅远高于西方发达国家，而且高于与我国经济发展水平相当的发展中国家。

第三，该书不仅从理论上分析了税制结构对居民收入分配与要素收入分配的影响机理，而且通过构建相关计量模型，实证分析了税制结构对居民收入分配与要素收入分配的实际影响。在传统上，我们都认为税收制度应当具有收入再分配的功能，而且我国一直致力于建立有助于改善收入再分配的税收制度体系。但是该书的研究发现，我国以货物劳务税为主的非均衡性税制结构并没有缩小居民收入分配差距，没有提高劳动收入的份额；与之相反的是，我国现行税制结构却在一定程度上扩大了居民收入差距，提高了资本收入在要素收入中的比重。由此可见，建立现代税收制度、缩小收入分配差距的路，还需要艰难地探索。

第四，该书深入研究了税收制度对于扩大居民消费需求的路径及其效果，认为我国非均衡的税制结构不利于提高居民消费对国家宏观经济的贡献度。社会再生产理论认为，经济是指由生产、分配、交换和消费四个环节构成的社会再生产过程。其中，生产是起点，消费是终点或生产的最终目的。生产只有经由消费才能实现商品的全部价值。长期以来，我国的经济增长主要依赖于固定资产投资和高额的外贸顺差，但是随着我国固定资产存量规模不断增加，投资对于经济增长的贡献度越来越低；相似的是，随着我国外贸依存度不断攀升而成为世界第一的贸易大国，但国外经济增长放缓，降低了对我国商品的需求，因此我国亟须将经济增长的引擎转向最具潜力的国内消费市场。但是，该书的研究发现我国现行以货物劳务税为主的非均衡性税制结构无助于扩大居民消费需求，优化税制结构势在必行。

第五，该书深入分析了税制结构对价格形成机制的影响路径，认为我国以货劳税为主的非均衡性税制结构导致商品价格中税收成分较高。近年来，随着我国经济实力不断增强，国内居民收入不断提高，走出国门的机会越来越多，但不少民众发现同样的商品在国外反而比国内便宜，因此引发了到底是什么因素导致国内外价格差异的讨论。研究发现，我国的宏观税负并不比发达国家高，甚至低于绝大多数发达国家。实际上，导致国内外商品价格差异的内在因素是我国以货物劳务税为主的税制结构；西方发达国家大多以所得税为主，特别是美国仅在零售环节征收销售税，在生产和批发环节并不征收货物劳务税，从而使其零售商品中所包含的税收负担相对较少，其商品的最终价格因而低于我国同类商品。由此导致的结果是我国居民竞相通过海外旅游购物将其消费需求释放在国外市场，甚至促进了一大批海外代购公司的发展。欣喜的是，我国正不断降低货物劳务税的比重，不断降低主要商品的关税税率，从而缩小海内外商品的价格差距，这将有助于扩大国内居民消费的选择自由度，也将有助于提高国内消费需求对于国民经济发展的影响力。

第六，该书较为系统地提出了税制结构优化的路径与政策选择，为我国优化税制结构、建立现代税收制度指引了方向。十八届三中全会提出的税种改革与完善的措施无疑为税制结构的优化提供了难得的契机，但如何具体推动该改革以实现税制结构的优化呢？该书深入分析了四大税系和税收征管制度的优化路径，提出了一些具有操作性的对策建议。比如，对房地产税制度的构建提出了小改、中改和大改三种方案，对消费税是否改为地方税提出了异议，要求区分资源税与环境保护税的差异性功能定位，并探讨了现阶段我国增值税、城市维护建设税、土地增值税等税种的改革路径，对社会保障税的改革方向进行了合理的展望。该书还分析了我国税收征管制度对于均衡性税制结构的不适应性，要求完善税收征管制度以适应优化税制结构及建立现代税收制度的要求。

由于主客观条件所限，该书尚有一些没能很好解决的问题，有待进一步深入研究。比如，税制结构对出口需求的影响机制、对投资需求的影响机制，并进而对经济增长的影响机制，该书尚未进行很好地研究；在有关税收制度的优化上，该书的相关分析未能更为详尽，还需根据国家治理与税收现代化的要求进行宽视角、多层次的研究。这些问题都是下一步要继续深化研究的重点，是作者继续努力和前进的方向。当然，这并不影响该书成为优化税制结构、建立现代税收制度可资借鉴的重要资料，特推荐给广大的读者朋友。