医院会计成本核算管理存在的问题及对策

◇吴婷婷

会计成本核算是整理医院某一时间段内的收入、支出以及相关的财务信息后，计算某项业务从开始到结束使用的成本，实现对成本的管理。如此，可明确医院日常经营中的成本使用情况，根据实际需求，控制成本的消耗，并逐步完善会计成本核算体系。

一、会计成本核算的主要内容

医院的会计成本包括以下内容：整体的总成本和各科室的成本，前者是医院为患者提供医疗服务的过程中，所有费用的总和，后者是各科室提供服务后，消耗的所有费用，对两者有不同的核算方法，而院内所有科室的成本相加后，并不等于医院的总成本；项目与病种的医疗成本，项目成本，是用医疗措施为病人提供服务中项目花费的费用，而病种成本，是判断某类病症所需的成本，现在，医院这两项成本的支出情况是前者多于后者，后者的成本主要用于研究；诊疗人次的成本与床日成本、诊次成本是按照门诊人数的数量，把所有成本按人数分摊，床日成本是根据医院床位的使用情况，得到分摊后的成本数。最后，是实际成本与标准成本，实际成本是所有工作真正使用的成本，标准成本是最初进行综合评估后，给出的预设成本。

对这些成本的管理，是了解企业各方面的经营情况，并遵照这一情况，提出优化成本支出的方案，提高成本管理的效率。但要做到这一点，必须满足的条件是，解决存在的问题，明确问题的解决方案[1]。

二、医院成本核算管理的不足

（一）成本核算与管理不顺

从某方面分析，医院的成本核算是以医院的内部分配为前提，根据实际情况分配成本，使经济管理存在漏洞，并未发挥出控制成本的作用。因为医院内部有特有的制约关系，部门或工作人员完成核算工作中，并不明确自己的职能，工作涉及的部门间缺少沟通，特别是整体数据内，科室的相关数据上交不及时。这种工作方式下，可能出现管理工作有多个带头人的情况，部门间缺少合作，引起工作的重复，以及部门工作未及时进行。

同时，不顺的另一个体现是，管理基础有待夯实。具体表现是，因缺少管理的基本资料，给数据整理与分析工作带来了一定的难度，特别是某些数据具有随意性，缺少必需的资料，或者是部分数据未从统计表中体现出来，增加了资产管理的不规范性。

（二）管理不全面，成本分摊不均衡

因为现行的医疗劳动计量标准不规范，无法为管理提供规范的管理措施，特别是医院的后勤等部门。有些医院也会结合自身的实际情况，完成成本核算与管理，比如军队医院，未有明确的体系。由此，核算管理进行中，会因操作标准不统一、部分操作随机的特点，核算成本，比如某些医院，其成本的核算主要以实际使用的成本为主，未加入其他部分的成本核算，这一方式无法让医院的收益情况明晰。

对于成本分摊的不合理，是因为不同影响因素的加入，大部分的控制都不严格，无法遵循相应的标准，操作不规范，特别是一些成本的分摊，会根据不同患者的类型，把成本全部分摊，或只向某类患者分摊，无法有效监督费用的具体使用，医务人员工作的积极性明显降低。同时，所有数据的收集使用的制度是权责发生制，目的是合理分配奖励，但工作实际落实中，未按照该制度实施，脱离了成本核算的本质。

（三）缺乏有效管控，会计报表有遗漏

医院对事件的控制多以事后控制为主，事前、事中的管控不足，这必然会影响医院成本的核算。医院进行某项工作前，会先制定计划，在工作进行中监督，最后根据工作进行的结果，决定给予奖励或处罚，但这一方式下，因为缺少有效的管理，可能出现工作未按照规范进行的情况，很多目标都无法实现。特别是成本控制，对它的管理都是事后情况的反馈，不了解为什么会出现这一变化，无法追根溯源，导致奖励分配过于平均化，增加行政费用的支出。

对于会计报表不完整的问题，是医院制定会计制度后，要求根据收支填写各类报表，包括资产负债表、变动表等，却没有成本明细表，虽然有些医院有这一财务报表，但内部数据的记录并不完整，导致无法体现医院的成本支出，不利于医院的经济决策。还有需要解决的另一个问题是，报表项目设置不科学，内容以已经发生的活动为主，各类报表的内容有遗漏，只能反映一部分成本的使用情况，对成本的分析不足。

此外，也存在预算资金使用率不足的问题。医院在年末会计算本年预算使用的成本，分析资金的使用情况，并以此为前提，确定下一年的预算金额。但预算金额使用的情况是，因为缺少有效监管，出现以下不足。其一，资金未在设定的用途使用，打乱了审核的顺序，其二，资金使用超出，其三，会节约部分预算的使用，把节约后多余的预算用于其他方面[2]。

三、医院会计成本核算管理的优化

（一）创新管理方式

医院管理者应学习《医院会计制度》的内容，正确认识院内成本核算管理的不足，对《制度》内的内容有全面了解，同时，多个部门之间也需要相互协调，有科学的分工，各自明确自己的职责与工作内容，保持工作内容的统一，完成专业化的转变。即基于《医院会计制度》的展示，给出明确的工作思路，完善成本核算管理的标准与规范，保证管理方式的实施有据可依，避免了工作的重复与无序，实现规范化操作。同时，也要提升管理效益，如果在核算中，一个科室使用的成本较多，医院会酌情给予处罚，并提出，核算的绩效与个人工资直接挂钩，找到使用成本较多的原因。最后，基于核算的要求，培养人才，加强多部门之间的沟通，以此提升医院整体的运行效益。

医院必须完善现有的管理制度，参考改革的要求，以及其他医院成功的经验，制定具有拓展性的制度，在医院发展与建设过程中，补充制度内容，实现管理的优化，且制度中对每一步操作都有明确的规范，根据结果给予处罚。

（二）补充会计成本核算方法

构建完整的核算体系，根据我国市场经济发展的规律，选择最佳的成本核算方法，是基于当下会计成本处理方式的改变，总结思路，并在该思路的基础上，选择具体的实施方案。即成本核算方法的补充，是基于成本核算的计算机处理，根据院内各科室人员计算机操作的水平，完成综合培训，让其熟悉计算机的处理模式，用系统与技术分析数据，实现管理的高效，而这也实现了信息管理的全面性，分析数据隐藏的信息。接着，医院领导者应与财务人员一起，共同讨论核算体系有哪些不足，根据《制度》内提出的要求，以及各科室负责的内容，对各科室的内容给出新的定义，并在此基础上，把成本分摊，也就是可在具体分摊中，运用三级分摊的方式，把成本处理的过程细化，要求每个科室各自承担一部分成本，在此基础上，加强对各科室成本的管控。

此外，也要补充具体核算的科目，即增加一级科目的内容，包括“无形资产摊销”、“固定资产折旧费”等，也可加入“人员经费”，它以下二级科目的设计，是根据医院的类型，设置“军队人员”、“其他人员”，这些科目的设置，会让成本的核算更为全面，真正反映医院的经费使用情况[3]。

（三）加强对预算的管控

对预算的编制有特定的过程，即医院应进行市场调查，全面了解医院不同资产的使用情况，以及这些资产现有的数量，根据院内各部门职能的设置，把支出细化，从而得到全面、透明的支出清单，分析各部分支出所占的比例。之后，根据支出的比例分布情况，确定设置预算内容的必要性，而分析后可把其中不合理的预算内容剔除，避免了预算资源的浪费。而它最重要的一点是，创新预算方式，建立医院自己的数据库，建立系统并设置程序，用程序处理预算明细，完成合理统筹，而其统筹后可让预算的编制更为精确，优化了资金的使用。这一预算方案制定后，各部门方案的执行力也会有所提升。

预算方案执行后，需对整个过程加以控制，并在最后给出评价，评估每个科室的方案执行情况，让其自觉规范。对于预算资金使用过程中，改变用途或金额超出的情况，必须用制度严格制止，一旦发现必须对其严惩，保证资金使用的高效、合规。而为让预算的使用变得透明，可在院内建立通报系统，对各个环节及时通报，便于相关人员纠正自己的错误，提高资金的利用率。

对于会计报表不足的问题，是以一季、一年为周期，编制成本报表，必要时也可以月为单位编制，特别是应加入成本明细表，用成本明细表直接体现各科室的直接成本。直接成本是，科室为让医疗活动有序进行，会用相应的方法，在成本内直接计入费用。

四、结语

会计成本核算与医院的利益直接相关，同时也与个人利益挂钩，能够帮助医院提升市场竞争力，对此，医院必须明确管理中的不足，并在此基础上给出优化管理的方案，包括创新管理方式、补充会计成本核算方法等，从而实现医院各科室成本的均衡分配，提高预算资金的利用率。