浅析企业财务报表分析的局限性与解决对策

张曌然

[摘要]财务报表分析是对企业的经营状况、现金流量等进行计算、比较，从而得出企业过去的发展情况和未来的进步空间，对财务报表使用者至关重要。但是，财务报表在分析的过程中不能避免自身局限带来的种种影响，导致分析的结果并不能够突出整个企业的实际水准，容易促使使用者做出有误的判断和决定，所以本文将对此问题进行探讨。

[关键词]财务报表 分析 对策

一、财务报表分析的内容与意义

（一）财务报表分析的内容

财务报表分析的流程繁多。首先，要对企业财务报告中的相关数据进行收集、归类；接着，将其他有关信息纳入其中，全面比对企業财务状况是否与资金流向和经营成果成正相关比例，得出的结果供财务会计报告者参考，帮助企业更好地管理和控制财务工作。财务分为以下几种类型：资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表（包含附注）。

（二）财务报表分析的意义

分析财务报表的最大意义，就是为财务报表使用者提供便利，对于信息一目了然，在了解企业之前的经营状况的基础上，掌握现阶段企业的财务状况，全面控制企业未来的发展走向。通常来讲，财务报表使用者的主体涉及投资人、经营人、债权人、政府机关以及社会群体等等，使用者的不同造成信息决策的差异，而财务报表此时体现出它的角色价值，向不同的使用者，提供与之相应的决策信息。主要作用有以下几点：

（1）财务报表可以反映出经营者在企业中的经营业绩，企业潜在与现有的投资人依据对财务报表的分析对是否投资和如何投资等做出决策；债权人通过分析结论，对是否贷款和贷款规模等做出决策。

（2）要想发现生产经营中出现的不足及问题，企业管理者就必须分析其财务报表，然后采取合理的措施加以解决。它可以很好地加强和改善企业经营管理，并对资源进行合理地利用，从而使得经营者的经营决策更具有科学性。

财务报表分析的重要性的确不容忽视，但凡事都有两面性，报表自身存在的局限性，很大程度上混淆了分析结果的真实性，导致报表使用者的最终决策发生偏差。

二、财务报表分析的局限性

（一）会计核算的局限性

人为的对企业经济活动进行会计处理时，势必会将个人的判断和评估带入整个过程。会计计量存在着一定程度的模糊性，原因如下：会计收集的信息不够准确，与实际情况存在一定的误差，还有可能夹杂着人为估计的因素。想要克服这个弊端，就要求会计从业人员具有资深的专业水平，提供精准的判断和合理的估算，例如，充分了解固定资产的使用年限，明确无形资产的摊销期限，以及费用的预支、递延和摊销，对收入收回的确认等等。虽然，在会计核算中应当力求准确，但是有些经济业务本身就具有很大的不确定性，比如说坏账隐含的损失、货存价格下跌的损失，以及未来财务潜在的损失，种种损失的估量必须依靠会计从业人员日积月累的经验，所以计量结果的失准也是在所难免。与此同时，衍生了财务数据的操纵机会，加剧了资产项目的模糊现状，利润也不够真实。

（二）财务报表分析方法的局限性

财务报表采用了不当的分析方法也能够引起财务报表的结果发生偏差。因此，正确合理的报表分析方法，是报表分析顺利进行的基础和前提。常用的财务包边分析法包括：趋势分析法、比较分析法和比率分析法，采用不同的分析方法，得出的结果也不尽相同。然而，每一种分析方法都存在着它的优势和不足，如果企业采用比较分析法，需要满足至少三个条件，即企业的业务性质相似；经营规模接近；经营方式类似。要切合企业的实际情况，不可盲目进行比较，否则比较分析法就无法发挥其应有的作用。比率分析法的原理，是利用历史数据进行剖析，提炼有价值的财务数据，直接作用于决策。但基于历史数据的一个重大缺陷就是缺乏预见性。由于比率分析法主观色彩较强，每个比率指标通常只反映某一方面问题，分析结果难免存在一定的误差。由于市场风险和通货膨胀的存在，趋势分析法所依赖的历史数据不能准确地完成财务分析，趋势分析法也不能消除对分析结果造成的误差，所以同样具有一定的局限性。

（三）财务报表分析人的局限性

财务报表分析的能力和经验因人而异，对财务报表结果产生的影响也深浅不一，这种差异阻碍了财务报表目标的实现。财务报表分析人对财务分析理论的理解上的不同，相关经济理论的运用方法的不同，及财务报表分析的思维的不同，都导致财务报表分析结果的偏差，使人们不能客观地看待各项指标的经济意义。再者，财务报表分析人对于风险的看法同样起着决定性的作用。经验的参差不齐势必导致对相同指标的不同的看法，不同的看法也就产生了不同的分析结果。

三、改善财务报表分析的措施

（一）保障财务数据的真实性和有用性

企业财务报表必须本着数据真实和有效的原则，为财务报表的分析工作打下夯实的基础。为此，企业应该从自身的体制体系人手，建立严密的财务系统，落实财务的相关信息，培养可靠的会计人员，保证企业财务报表的真实性和准确性。同时，对财务数据真实性的监督也至关重要，要保证在法律法规的指引下展开合理的分析，谨防财务造假。

（二）重视企业现金流量的分析

财务报表的分析方式主要采用资产负债表分析和利润表分析这两种形式，大多数情况是在分析企业的静态指标的过程中，忽略了分析动态现金流的重要性。现金流量表的内容，主要包含了企业现金数量，现金等价物流量，它的作用主要体现在，有助于财务报表使用者更熟练地掌握并运用企业资金，估算未来的现金能产生多大的流量，有利于企业自身加强对盈利的监管能力。因此，企业在大力分析利润表和负债表的同时，更应该将现金流量表放在首要地位，以保障财务报表的严谨和完整。

（三）提升财务人员的业务能力和整体素养

企业应当全面提升财务报表分析人员的业务能力，加强财务人员的整体素养。日常中，企业应加大对财务人员业务能力的培训与考核，合理制定完善的培训计划，鼓励财务人员展开对财务软件的学习和使用，提升其业务能力和分析效率。同时，加强对财务人员职业素养的教育，对财务人员的职业操守实施必要的监督。