营改增对建筑工程造价的影响研究

杨 鑫

(太原市建设项目投资评审中心，山西 太原 030002)

营改增是指营业税改为增值税，营改增后纳税单位只需对产品或技术服务的增值部分纳税，可避免重复纳税。营改增是我国党中央及国务院根据新形势而做出的重大决策，可加快财税体改革，减轻纳税企业赋税，调动纳税企业的积极性，促进经济发展。尽管营改增财税体制改革是针对第三产业服务而产生，但营改增也会对建筑工程的造价产生影响。

1 营改增对建筑工程造价的影响

1.1 对建筑业组织和经营方式的影响

在我国的大型建筑工程施工企业中，多数是以分级法人的形式进行运营，一个大型施工企业具有多家子公司和分公司。而在具体施工中，施工项目部项目经理代表施工企业对承建项目进行管理。如我国的中国建业公司，下属多家分公司及子公司。在承揽建筑施工项目中，施工项目部代表施工企业缴纳营业税。而在营改增模式下，施工企业可通过票管税和链条抵扣的方式进行征税。在征税环节内，若链条较长，则会影响抵扣的准确性，导致增大税务的风险。在进行具体施工时，常会出现分包的现象，在逐层分包过程中也经常会出现费用虚高从而导致印花税费用增加，因此分级法人越多或分包级数越多，对建筑工程施工企业的营改增管理越为不利。

1.2 对工程预算管理的影响

建筑工程预算的准确性会对工程投标产生相应的影响，因此预算的准确性对建筑工程承包企业在某项目中的盈利水平影响重大。在过去的营业税体制中，工程造价内已经包含营业税税金，且营业税税率较为固定，因此在进行投标预算中对税费也便于控制。而营改增之后，增值税主要是价外税，在投标预算后通过销项税额和工程造价分别进行计算，改变了原有的计价规律和建筑产品的造价构成。在建筑工程实际施工过程中，进项税额并不能对其进行正确预估，营改增之后需将城建税和教育附加税纳入增值税税金中，加大了计算难度，导致纳税单位较难正确的评估建筑工程施工中的纳税状态，从而导致建筑工程施工企业对工程投标报价产生影响，同时也对建筑工程施工企业承揽施工业务产生影响。

1.3 对建筑工程总承包的影响

建筑工程总承包包括建筑工程设计、建筑工程施工、建筑材料的采购等一系列环节中的所有过程，在建筑工程总承包中，营改增对其的影响主要有：

1)在建筑工程施工环节中，施工企业应根据营业税和增值税的相关条例缴纳营业税，对自产技术服务缴纳增值税。而当施工企业的自产技术服务和其他产品属于混合销售时，则纳税依据和税率较为模糊，不可避免的出现重复纳税的情况。实行营改增之后，重复纳税的现象不会发生。

2)建筑工程企业的营业范围及业务量逐年增加，尽管在进项增值税中可以进行抵扣，但在一些其他施工过程中易产生不可抵扣的费用，如水电费及劳务施工等业务中较难获取增值税专用发票，从而导致建筑工程企业加大税务的负担，建筑工程总承包企业中这种现象更为明显。

1.4 对成本管理的影响

建筑工程施工中的成本费用包括人工费、建筑材料费、机械使用费及其他直接和间接费。在营业税模式下，施工企业中的建设成本中已经包含了增值税。而在营改增之后，建筑工程造价预结算中应将成本和收入进行价税分离。之所以使用价税分离是因为核算方式的改变会导致财务标准发生变化，从而影响计价的准确性和确保建筑工程项目的正常盈利。

营改增之后对成本管理的影响主要包括对财务指标和会计核算产生影响。其中对财务指标产生影响主要是当按照营改增模式征收税款时，施工企业的利润率较过去的营业税模式减小9.91%。出现这种情况是由于进项税额不够充分，从而导致成本费用价税分离的金额远低于收入分离金额，最终导致利润率即利润总额降低。对会计合算产生影响主要是由于建筑施工企业中的财会人员对营业税模式下的概念较深，且核算方式较为简便，而在营改增模式下施工企业需缴纳增值税，再进行核算时变动内容较多，且程序繁琐，增加了核算人员的工作量和核算难度，易在核算时产生错误或较大偏差，从而影响施工企业的正常盈利。

1.5 对施工企业税务管理的影响

在传统的营业税模式下，施工企业内的税务管理人员不重视税务管理，人员配备不够完善，各岗位职责划分也不明确。而在营改增模式下，要求税务管理人员具有较高的专业性工作标准，如营改增模式下要求更为系统化、税收筹划范围更广，增加了税务管理的难度。在增值税要求中，可通过专用发票的抵扣方式进行相应抵扣，且对抵扣时间有强制要求，如纳税人应在发票开具当天算起至180 d内到主管税务局进行相应抵扣。若纳税单位过期不进行抵扣则会增加纳税企业的税务导致其利润率降低的风险。

2 工程造价应对营改增模式的方法

2.1 转变经营理念完善投标报价体系

由于营改增税务改革，导致建筑工程相关企业内的经营管理人员和财务管理人员的工作内容有所改变，如在进行相关工程规划或决策时需进行计划再进行实施。营改增后，建筑工程的计价模式从含税价格变为不含税价格，从本质上改变了建筑工程相关企业内的工程计价模式，对工程投标报价有直接的影响。因此建筑工程相关企业应根据营改增的内容，根据本企业的具体情况制定在增值税模式下的投标报价体系和相关的管理制度。在进行投标价格计算时，建筑工程相关企业应准确计算成本费用，确保获得的增值税进项税额。投标时尽可能多的获取进项税额相关发票，从而提高中标率和竞争力及盈利。

2.2 提高相关工作人员的综合素质

营改增之后，税务体制会对建筑工程相关企业的工程造价产生影响，因此企业内工程造价的相关负责人应加强相关管理，让职员从思想上注重营改增工作的重要性和必要性。建筑工程相关企业应对公司内所有职员进行定期培训再教育，提高职员的相关税务改革意识，对其深层次的影响进行讲解。培训中，尤其是需加强财务人员的培训，增加培训次数，缩短培训时间，加强财务人员的理解，便于对增值税税务改革内容的深化理解，且可便于对其他部门的工作进行指导和引导。

2.3 慎重选择供应商

在建筑工程施工企业中，建筑材料和相关机械设施租赁费用占施工总成本的绝大部分，因此建筑材料和相关机械设施租赁对建筑工程施工企业的赋税产生较大影响，选择合适的供应商成为建筑工程施工企业工作的重点。目前建筑材料和相关机械设施租赁企业鱼龙混杂，多数材料供应商和租赁企业均为皮包公司，不具备一般纳税人资格，并且不能开具增值税专用发票的能力，若施工企业需要相关发票，供应商还需使用其他公司的财务系统开具相关发票。而开具发票时所需的税费为供应商付，从而导致所供应的产品质量下降，影响工程质量，因此在招投标、签订合同时，供应商应将此情况说明并告知，避免在预结算时相关材料和租赁费用不能抵扣从而影响建筑工程施工企业的正常利益。

2.4 降低对建筑业相关企业的增值税税率

营改增税务改革的目的是降低中小企业税负、推动小型企业的发展和市场竞争力。而建筑工程施工企业利润率较低，且税率较高，营改增之后由于部分费用支出并不能获得增值税专用发票，从而不能对相关成本进行抵扣，造成施工企业税负平衡点较低。当税负平衡点较低时，增值税税负超过营业税税负后，则会严重影响施工企业的利润率和正常发展。因此当出现上述现象时，我国的税务改革并不能激励建筑企业的发展，从而造成阻碍建筑企业的发展的现象。为避免出现上述现象，我国相关税务征收部门应适当降低增值税税率，降低建筑施工企业的税负，从而确保建筑工程企业正常、健康的发展。

3 结语

营改增模式对我国的建筑工程相关企业有利有弊，税务改革存在众多优点，但为确保税收的合理性，我国政府相关税务征收部门应根据各地区税收进行差异化管理，以确保税收的公平性。同时，建筑工程相关企业的计价人员还应对营改增的概念进行不断深入理解，以确保企业的正常利益和发展。

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