内部审计人员职业道德建设的缺位与补位

陈桂云

作为审计行业的重要参与主体，内部审计人员的职业道德不但能够体现行业的高尚道德属性，也能反映出社会的整体道德水平。但是，在市场经济负面效应冲击下，审计队伍出现了违反职业道德和违法违纪的事件。因此，有必要按照《内部审计人员职业道德规范》对内部审计人员进行职业道德教育，弥补职业道德缺陷。

一、内部审计人员的职业道德表现

在内部审计过程中，审计人员扮演着十分重要的角色。通常来说，内部审计人员的职业道德主要表现在以下几个方面：第一，坚实的专业知识和技能。熟练的操作和实践经验，能够保证审计职业道德处于较高水平。第二，保守秘密的原则。要保证关键信息不泄漏，维护审计工作的权威性，提升其公信力。第三，以诚信为本。工作中不出现任何欺骗和隐瞒，对审计事件形成以证据支持的判断，保证自身的清正廉洁。第四，客观公正的态度。以实事求是的态度处事，不掺杂任何个人的情感和偏见及任何不公正的想法，不能由于外界的诱导而失去对客观事物的判断力。

二、内部审计人员职业道德建设的缺位状况

（一）内部审计人员缺乏独立性

很多内部审计人员在履行审计监督与评价职能的过程中存在顾虑，还会由于历史和现实的原因让自己无法遵守审计法则，从而失去审计独立性。审计对象和审计人会在某种程度上存在隐性或者显性的关联，从而影响审计人员秉公执法。

（二）内部审计人员的“外部泄密”

1.言语不严谨。对审计过程中发现的问题和处理意见没有形成正确认识，在未经允许的情况下和审计对象进行交流。

2.对审计严肃性、权威性认识不足。通过使用外部设备的形式，使审计资料未依据密级文件资料的处理程序进行操作，导致审计信息外泄出去，保密工作缺乏严谨性。

3.资料保管理念缺位。一些审计人员对于用过或者废弃的记录没有及时销毁，在办公电脑中的文件资料也由于没有设置开机密码或者屏幕保护密码、文件开启密码等让别有用心之人有了可乘之机，使之随意查阅审计记录、破坏审计资料。

4.病毒入侵，资料安全性难以保障。由于审计办公使用的计算机和互联网之间的联通容易受到病毒的攻击，使得保存于计算机内的审计资料在无意间泄露出去。

（三）审计队伍业务水平有待提高

内部审计人员大多是从财务人员的岗位上转过来的，长期工作在单一的会计类岗位上，对财务会计、经济管理、工程设计、人力资源管理等领域缺乏充分的认知和知识储备，使得一些企业财务人员在从事审计工作时困难重重，尤其在企业的财务收支和经营管理方面存在较明显的短板。而对从事内部审计的高学历人员来说，虽然他们的业务知识相对广泛、学习能力也强，可是由于缺少具体的工作经验，对审计中出现的问题缺乏深入理解，使得审计实践相对教条化和书面化。因此，审计队伍业务水平亟待提高。

（四）人事关系制约了审计人员职业道德的建立

在开展审计工作时，有可能出现审计对象在审计开始之前已经调任其他领导岗位，或将要提任到审计部门当领导。这种情况下，部分审计人员出于情面的考虑，会感情用事而不会对其进行公正客观的审计。在开展审计工作时，内部审计部门通常需要花费很多精力协调与其他部门之间的工作关系，而这极易产生相互推诿而导致工作效率极低的后果。如果在审计工作中出现了领导和被领导的关系，或涉及到了离任领导和审计部门之间的关系，就会让内部审计工作变得复杂，让内部审计人员的工作处于被动局面。

三、当前内部审计人员职业道德建设的补位措施

（一）搭建基于规范和惩戒的内部审计激励约束机制

要在审计实践中，结合社会组织自身的特点制定行之有效的审计工作质量考核办法，包括审计职业道德的水平、审计程序的规范性、审计风险管理水平以及审计工作绩效与审计效果等方面。在实际操作中，要在审计单位内部建立审计委员会，以保证审计工作的统一组织和指挥，对内部审计人员和审计业务质量加以定期考核。按照考评结果对审计工作成效显著和质量较高的审计项目与表现优异的内部审计人员进行精神鼓励或者物质奖励。而对那些有悖审计职业道德和审计制度准则的审计人员，要按照审计工作程序对其进行责任追究，对于情况严重的要吊销其审计从业资格。

（二）提升审计人员的保密水平

第一，构建泄密防范机制，让内部审计人员能够养成良好的审计习惯和工作作风，把职业道德的养成以常态化的形式推进，无论是在培训还是日常审计工作中，都要坚持注重保密理念的灌输和实践；第二，开展日常性的保密课程学习和培训工作，进一步夯实内部审计人员的思想基础，提升保密意识，以便在实际工作中能够谨言慎行；第三，为了让内部审计人员的职业道德提升到较高水平，需要提升管理制度的执行力度，通过制度层面的强化，让可能出现的审计泄密事件得到有效遏制。

比如，2017年11月，湖南省审计厅出台建厅以来首个《审计机关审计人员职业道德准则》，这是该厅以十九大精神指导推进审计干部队伍职业化建设的一个重要举措。该准则分20条，从职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任4个方面对审计机关审计人员的职业道德进行了规范。突出了政治标准，要求审计人员“忠诚于党和人民”“自觉执行和维护党的政治纪律、政治规矩”“大力践行社會主义核心价值观和审计人员核心价值观，在思想上政治上行动上始终与党中央保持高度一致”。同时，强调了依法审计要求，提出审计人员“应当增强法治观念”“严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，按照国家审计准则开展审计工作”。更为重要的是，这一准则强调了文明审计理念，要求审计人员“与被审计单位人员沟通情况或交换意见时，应当态度诚恳、有理有据、不卑不亢、文明用语，对存在分歧的事项，应当虚心听取意见、客观分析、以理服人”。要求审计人员“不断创新审计观念、创新审计内容、创新审计方式方法、创新审计手段，审计工作要体现时代性，把握规律性，富于创造性”。

（三）提升审计人员的道德修养

注重内部审计人员的职业道德建设有两层含义。一是内部审计人员要在审计活动中按照高标准的职业道德规范对自身的思想品质加以自我改造和自我锻炼，以实现自我提高；二是在自我意识实践中实现道德品质与思想境界的系统提升。内部审计人员要提升自身修养，树立高度的社会责任感与时代使命感，能够在内心深处热爱内部审计职业，并有着献身审计职业的理想信念，在工作中能够做到爱岗敬业和无私奉献。在具备了坚强的职业道德意志之后，要进一步抵制环境中的腐蚀与引诱。在审计过程中，由于领导人员的道德水平会在很大程度上会影响到审计人员的审计成果和工作方式。因此，要针对领导人员进行职业道德建设。

比如，2017年4月，湖北省十堰市审计局制定印发了《公务员职业道德建设工程实施方案》，进一步明确将审计人员的职业道德培育贯穿审计队伍建设全过程，推动广大审计干部成为社会道德的示范者、诚信风尚的引领者和公平正义的维护者。一是建立诚信档案明确选人用人标准。对招考的审计人员做好“体检”，凡发现有违法乱纪、不遵守社会公德行为，或存在弄虚作假等不诚信记录的，一律不得进入审计队伍。对拟提拔的审计干部，着重考察拟提拔对象在重大事件上的政治态度、工作表现和遵守社会公德、职业道德等方面的情况，将以“德”为先的要求落实落细。二是强化职业道德教育弘扬文化正能量。不定期对全局干部职工和外出审计组进行廉政教育和巡查，做到警钟长鸣，防微杜渐。加强理想信念教育，引导审计人员坚定四个自信，增强四个意识；加强法治理念教育，提高审计人员运用法治思维和法治方式推动工作的能力。三是注重职业技能培训提升专业素养。将主动钻研作为职业道德的重要内容，鼓励审计干部利用闲暇学习各类专业知识，分期分批组织干部到高校开展时政热点、专业知识、综合素质等的培训。加快推进职业化建设，大力支持符合条件的审计人员参加中级和高级审计师考试，提倡和鼓励审计人员考取注册会计师、造价工程师等资格证书。

（四）构建系统完备的道德教育体系

对内部审计人员进行职业道德培养和建设是长期复杂的系统工程，而为了构建这样一个与之配套的职业道德体系，不但要在小学、中学进行职业道德教育，还应在大学和职业教育阶段，将职业道德教育渗透到专业学习之中，尤其对那些审计专业的大学生，更是要把道德教育和文化知识以及专业技能等有机地结合在一起，让大学生可以在从事审计工作之前树立起正确的职业观念和职业理想，为今后从事审计职业奠定坚实基础。一般情况下，针对审计专业的后备力量进行的审计职业道德教育包括以下内容：审计职业品德教育、审计职业纪律教育和审计职业能力教育等。

比如，2017年12月，临邑县审计局深入推进第三方评议政风行风工作，从依法履职、规范服务、办事效率、转变作风、问题整改5个方面向被审计单位发放征求意见表。征求意见后，对被审计单位提出的问题，制定整改计划，力争在最短的时间内提高审计服务质量。一是审计工作中认真贯彻执行各项法律法规，依法履行审计职责，坚持执政为民、依法审计、公正文明执法，坚决杜绝不作为、慢作为和乱作为情况发生；二是严格文明审计，加强审计职业道德建设，服务意识不断增强，坚决杜绝门难进、脸难看、事难办现象发生，审计服务水平不断提高；三是嚴格按照《审计法》规定，依法履行审计监督职责，推进政务公开制、首问负责制、限时办结制、服务承诺制等制度的落实，不断提高审计工作水平和质量；四是深入开展正风肃纪活动，狠刹“四风”方面存在的突出问题，加强问题整改，加强制度管理，严格落实从严治党、从严治审各项要求，打造审计铁军。

（作者单位：郑州大学西亚斯国际学院）